第一章会计的本质.pptVIP

会计的本质 一、什么是会计 给会计下定义，就是要把会计与其他事物相区别的本质属性揭示出来，找出会计的种和属。理清会计的性质、特征、状态和功能等。 物种——指一个动物或植物群，其所有成员在形态上极为相似，以至可以认为他们是一些变异很小的相同的有机体。物种是生物分类的基本单元 。 属——动植物分类以种为单位,相近的种合为属 。 如东北虎：属，豹属，种，虎种 会计的属是什么？ 1、会计“工具”说——会计是管理工具 这种观点在我国20世纪50至80年代比较流行。持这种观点的人认为，不能把会计和会计工作混为一谈，会计是从事会计工作的手段，它是一个独立的方法体系。这个方法体系是人们长期从事会计实践的经验总结，把它再用于会计实践，才表现为会计工作。 会计是反映和监督生产过程，进行观察、计量、登记和分析的一种方法，是管理经济的一个工具(高等财经院校会计教材编写组，会计学原理[M].北京：中国财政经济出版社，1963(11).1) 会计是核算和监督企业、事业、机关等单位的经济活动和财务收支的重要工具、是经济管理的一个组成部分（任辉，宋香如、巩力泽.会计学原理[M].济南:山东大学出版社,1987(5):1) 评论： 会计工具论这种观点将会计归结为只提供服务，而忽视了它的管理职能，具有片面性。 2、会计是“艺术” 关于艺术的解释 1)用形象来反映现实但比现实有典型性的社会意识形态，包括文学、绘画、雕塑、建筑、音乐、舞蹈、戏剧、电影、曲艺等。 2)指富有创造性的方式。例如：领导艺术，王羲之书法艺术等等。 3)形状独特而美观的 美国会计学家詹姆士·库莱瑟认为：会计是一种实践性艺术，因为它主要依据执行者的个人判断和解释。 会计是用独特方式并以货币对至少部分具有财务特征的交易和事项进行记录、分类和汇总，并对结果予以解释的艺术（Accounting Terminology Bulletin No.1 New York,1953) 运用会计人员的判断： 金融衍生产品的计量 公允价值的运用 郎咸平说只要把衍生金融工具砍断，就再也不会发生次级债了。 其实这句话不一定对，但有一点他说出来了：衍生金融工具让人看不清楚。” ——朱小平 　在次贷危机中，会计的确认、计量，包含了对未来的预期。传统会计是对历史现象、过去的交易的计量，是以现实的交易为基础。而衍生金融工具则不同，它是透支、想象、设计未来。 例如伦敦的一个蜡像馆，以未来的门票收入为抵押发行债券；罗马市政府以未来的旅游收入作为抵押发行债券，次贷也是这样，是以一些人未来还款的额度为抵押来发行债券。并且还有一个放大作用。 比如你借了1万元，银行判断连本带利要收回3万元，于是就以3万元的未来收益做抵押，来发行债券。这一下子就放大了3倍。 现在经济生活的不确定性很大，未来的不确定性更大。在判断的过程中，不确定性是影响判断的一个非常重要的方面。而次贷危机的关键在于，不确定性本身就被放大了。现在都在吹嘘未来很好，但未来的事情会计能把握多少 从西方财务会计实务发展来看，艺术论在20世纪70年代以前占主导地位，实务中允许较大的“职业判断”空间。 3、会计是“科学” 认为会计是一种艺术的学者认为在现实的会计实务中，不同计量方法并用，而且对这些方法的选择具有较大主观性。 蓝田股份曾经创造了中国股市常盛不衰的绩优神话。这家以养殖、旅游和饮料为主的上市公司，一亮相就颠覆了行业规律和市场法则，1996年发行上市以后，在财务数字上一直保持着神奇的增长速度：总资产规模从上市前的2．66亿元发展到2000年末的28．38亿元，增长了9倍，历年年报的业绩都在每股0．60元以上，最高达到1．15元。即使遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不可思议的0．81元，5年间股本扩张了360%，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”。? 以沃克为代表的一些西方会计学家认为，不能因为会计实务中需要应用执行者的判断选择，或者会计计量程序的相对不够严谨而否定会计的科学属性。 纵使在自然科学中，人们也往往不能对所观察或计量的事物获得统一的量化结论。即使应用了非常严谨的数理模型和精确的计算，对计量结果的解释仍需要应用判断。 例：人类学家用先进的化学分析仪器对20世纪70年代中期在非洲埃塞俄比亚出土的一具完整尸骨进行了多种不同的科学测量。依据碳素分析结果，这具骸骨为50万年前爬行动物的遗骸。而对骸骨的腿骨的化学分析表明其类似于直立行走而非爬行动物。 沃克等人认为，尽管会计计量的精确性和严谨性不及其他科学分支，但是会计可以通过改进计量程序和方法增进其科学属性。 如：19世纪80年代以来，西方各国普及会计准则的制定，不断增强准则的内在逻辑性，旨在减少对会计实务的人为判断，提高会计方法程序的可比性