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企业内部控制经济合理性分析 ———基于企业风险和成本效益原则 １ ２ 赵 息 ，苏秀花　 （１． 天津大学 管理与经济学部，天津　 ３０００７２；２． 天津财经大学 商学院，天津　 ３０００７２） ［摘　 要］目前，我国企业内部控制实施的时间表已经明确。有效的内部控制应该遵守成本效益原则，同时能 够防范潜在风险。为此，运用数学分析工具，分析了内部控制效益、内部控制成本、企业风险（包括企业潜在风险和 企业风险承受度）与内部控制强度之间的关系，构建了一个内部控制强度选择模型，对企业内部控制经济合理性进 行分析，并提出一些保证企业内部控制经济合理性的建议。 ［关键词］内部控制成本；成本效益原则；企业风险管理；内部控制强度；内部控制效益 ［中图分类号］Ｆ２７９．１２　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１３）０３ ００５８ ０７ 有效的内部控制体系可以合理保证企业的正常运行，在一定程度上防范企业潜在风险，保证经营 ［］ 效益。张川、沈红波等研究表明，内部控制体系的持续有效运行有助于提升企业绩效 。近年来，国１ 内外由于内部控制失效而给企业造成巨大损失乃至破产的事件屡见不鲜。为此，２００２ 年美国国会颁 １０３ ３０２ ４０４ 布了萨班斯法案，其中 、 、 条款对确保内部控制体系的有效性做出了明确要求，但过高的执 行成本，使其颇受争议。最高审计机关国际组织认为有效的内部控制有三大标准，即适时适量、明确 授权以及成本效益原则。２００８年我国五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》中第四条也明确 规定：企业建立与实施内部控制，应当遵循成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期收益，以 ［］ 适当的成本实现有效控制 。可见，企业内部控制的成本效益问题是企业内部控制能否有效实施的２ 一个重要问题，其关键在于如何准确衡量企业内部控制的成本效益。此外，有效的内部控制，应该能 够防范潜在风险，保证经营效益，控制管理成本。因此，本文认为有必要对内部控制效益、内部控制成 本和企业风险之间进行经济合理性分析。 ［３ ４］ 从现有的关于内部控制研究来看，大部分学者对内部控制的有效性进行了广泛深入的研究 ，或 者为有效内部控制的间接收益提供了证据［１，５ ６］。国内外关于内部控制有效性的研究，虽然观点各异，但 主流的观点基本上接受ＣＯＳＯ报告，即认为如果董事会和管理层能够合理保证经营效率效果目标、财务 报告可靠性目标、合法合规性目标的实现，则可以认定内部控制是有效的。当然，内部控制应当在保证 有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。另外，也有些 学者对内部控制的成本效益进行了一定的研究，如Ｄａｖｉｄ 和Ｗｉｌｌｉａｍ用检测时间（ＴＤ）、事件损失固定的 时间（ ）、事后时限（ ）等时间单位来测量内部控制系统有效性，并提出用内部控制系统的成本效益 ＴＦ ＴＷ ［］ 来度量内部控制系统的有效性 。樊行健、宋仕杰按照经济学成本效益分析范式，对内部控制监督的实７ ［］ 施程序进行成本效益分析，并认为成本效益分析对于提高内部监督效率有着重要意义 。林钟高等从８ 成本效益的视角研究了内部控制治理效率问题，提出了内部控制治理效率最大化的核心是治理收益与 治理成本对比值最大，内部控制治理结构与内部控制治理机制的有效搭配能够以尽可能低的内部控制 ［收稿日期］ ２０１１ １１ ０８ ［基金项目］教育部人文社会科学研究规划基金项目（１１ＹＺＡ６３０２０８） ［作者简介］赵息（１９５５— ），女，天津人，天津大学管理与经济学部教授，博士生导师，从事公司治理、会计学、管理会计等研究；苏 秀花（１