中级财务会计(存货的期末计价).pptVIP

第七节 存货的期末计价 一、存货的期末计量原则 资产负债表日、存货应当按照成本与可变现净值熟低计量 如果可变现净值小于成本，计提存货跌价准备，意味着：将未来发生的损失提 确认。计入当期损益.同时调低存货的价值，这符合谨慎性的要求。如果可变现净值大于成本,不高估存货的价值。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。　　【拓展】存货按照成本与可变现净值孰低计量，意味着期末要对存货进行减值测试，并计提存货跌价准备。可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值，其他的长期性资产一般使用可收回金额，遵循资产减值准则。二、可变现净值的确定 (一）、.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：　　（1）存货可变现净值的确凿证据；　　可变现净值不可以随意计算，避免利润操纵行为的发生。　　（2）持有存货的目的；　　目的有两个：一个是继续生产，一个是直接对外出售。　　（3）资产负债表日后事项等的影响。　　考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。比如2009年12月31日，对一批库存商品计算可变现净值，以当前的市场价格分析，可变现净值可能较高，但已经有确凿证据表明日后期间由于国家新政策的出台，产品售价将大幅度降低，发生减值迹象。　　又如，2008年底受国际金融危机的影响，国内某企业的一批库存商品发生减值迹象，但根据最新财政消息，2009年我国财政将安排4万亿的投资，扩大内需，拉动产品价格，因此会计人员在计算产品的可变现净值时，需要结合自身的职业判断，作出合理分析。 （二）、不同情况下存货可变现净值的确定1,持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货 （1）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。　　可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费　　例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100－8＝92（万元）。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。 （2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货（重点）　　可变现净值=合同价格-估计的销售费用和相关税费　　如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。　　例如，某企业持有120 000台产品，其中100 000台有销售合同，每台合同价格1 000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算：? 『正确答案』　　有销售合同的部分，可变现净值＝100 000×1 000－100 000×20＝98 000 000（元）　　无销售合同的部分，可变现净值＝20 000×950－20 000×20＝18 600 000（元） 例：甲公司库存商品100件，每件成本120元，其中合同约定的60件，合同价为170元，该商品的市场价150元，预计每件商品的销售税金36元。 合同约定部分的可变现净值=60X170—60X36=8040元 非合同约定部分的可变现净值=40X150—40X36=4560元 成本 可变现净值 合同 60X120=7200 小于 8040 840 不予认定 非合同 40X120=4800 大于 4560 240 应予认定 该存货期末应计提跌价准备240元，（不能将合同部分和非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度，那样的话，该存货就不会出现贬值，而这样就会掩盖非合同部分存货可能的损失） 因此，当期计提 借：资产减值损失 240 贷：存货跌价准备 240 如果调整前的存货跌价准备为100元 则期末 借：资产减值损失 140 贷：存货跌价准备 140 如果调整前的存货跌价准备为300元 。 则