(中级财务会计)第4章金融资产.ppt

中级财务会计 第4章 金融资产 学习要求： 1．掌握交易性金融资产的会计处理； 2．理解摊余成本和实际利率法； 3．掌握持有至到期投资的会计处理； 4．熟悉可供出售金融资产的会计处理。 案例1：上市公司对公允价值的应用 企业会计准则引入了公允价值，但是，考虑到我国新兴市场和转型经济的实际情况，坚持了以历史成本为基础，对公允价值的使用规定了严格的限制条件。在我国，企业采用公允价值计量主要集中在股票、债券、基金、投资性房地产和企业并购重组等方面。会计准则实施三年来，上市公司将持有的股票、债券、基金大部分划分为可供出售金融资产或持有至到期投资，划分为交易性金融资产所占比重很小。2007年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为32083.29亿元和41008.02亿元，占比为94%，交易性金融资产仅有4894.29亿元,占比为6%。2008年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为34583.74亿元和39982.11亿元，占比为94%，交易性金融资产仅有5080.27亿元,占比为6%。2009年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为41641.18亿元和40564.09亿元，占比为97%，交易性金融资产仅有2407.96亿元,占比为3%。可供出售金融资产采用公允价值计量，但公允价值的变动计入所有者权益，直到处置时才计入当期损益，从而避免了公允价值波动对企业当期损益的不利影响。 第4章 金融资产 4.1 交易性金融资产 4.2 持有至到期投资 4.3 可供出售金融资产 4.1交易性金融资产 企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，可以通过“交易性金融资产”账户进行会计处理。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”等进行明细会计处理。该账户期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 4.1.1 交易性金融资产取得的会计处理 企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。交易费用，是指可直接归属于购买、发行、处置金融工具的新增的外部费用，通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价及融资费用通常构成债券的初始成本。 例4-1 2013年10月16日，联评公司支付498万元从二级市场购入东风公司发行的股票60万股，每股价格8.3元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元），另支付交易费用5万元。联评公司将该股权划分为交易性金融资产，且对东风公司无重大影响。 4.1.2 交易性金融资产持有期间的会计处理 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计处理。 在资产负债表日，将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”账户，“公允价值变动损益”账户结转后，无余额。 例4-2 2013年1月1日，联华公司取得交易性金融资产（债券面值100万元，票面利率3%），支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元。2013年1月10日，收到最初支付价款中所含利息3万元。2013年12月31日，债券公允价值为110万元。2014年1月10日，收到2013年的利息3万元。 4.1.3 交易性金融资产出售的会计处理 出售交易性金融资产，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 例4-3 承例4-2，2014年5月1日，联华公司将该债券处置，售价130万元。 4.2 持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至投资条件的，也可以将其划为持有至