《房地产企业纳税实务》建筑施工阶段的纳税.ppt

项目三 建筑施工阶段的纳税 则有关营业税的计算如下： 该公司应纳营业税=（1200 000-500 000）×3%=21 000（元） 工程队应纳营业税=500 000×3%=15 000（元） 该企业的会计处理为： （一）总包方A公司相关账务处理如下： 1．取得总包合同款120万元 　借：银行存款1200 000 　 贷：主营业务收入1200 000 1．工程配套设备的进项税额能否抵扣？ 答：根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，用于非增值税应税项目的进项税额不得抵扣，非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 工程配套设备是用于不动产的，因此，进项税额不得抵扣。 建筑安装企业是否提供安装设备的筹划 筹划案例 某安装企业承包某单位传动设备的安装工程，如果由安装企业提供设备并负责安装，工程总造价为200万元；如果只负责安装业务，收取安装费30万，设备由单位自行采购提供。则该笔安装业务应当采用哪种形式呢？ 筹划方案 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到节税的目的。鉴于建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，建筑安装企业在与建设方签订《建筑安装工程承包合同》时，要重点考虑设备的“甲方供应”问题。 筹划结果 本案例中，设备由单位自行采购，则该安装企业可节税：200×3％－30×3％＝5.1（万元） 工程实施分包，以扣除分包款余额计税的应用条件 稽查案例 2009年3月，纳税人将建筑工程分包A企业（建筑安装）承接某公司建筑工程，工程款为200万元。A企业将其中部分工程分包给李某，工程款为50万元。总包方A企业申报纳税金额为200－50＝150（万元）。 政策解读 《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。这里提示两点：一是《营业税暂行条例》第五条将差额纳税的行为界定为“分包”，而不再是原条例规定的“分包或转包”；二是对分包方的身份进行了明确，由原来的“他人”明确为“其他单位”，将个人排除在外。不符合上述规定的总分包工程业务，营业税将面临全额纳税的风险。 子项目九 建筑施工阶段涉税风险与自查 一、印花税的纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同，纳税人又可分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 二、印花税的税目与税率 凡是在我国境内书立、领受和在中国境外书立，但在中国境内具有法律效力、受中国法律保护的下列凭证，均属于印花税的征税范围：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照；经财政部确定征税的其他凭证。印花税的征税范围进一步划定为13个税目。印花税的税率有两种形式，分别为比例税率和定额税率。 三、印花税应纳税额的计算 （一）按比例税率计算 应纳税额=应税凭证计税金额×适用税率 （二）按定额税率计算 应纳税额=应税凭证件数×适用单位税额 模块二 会计处理 【典型业务】 2009年1月20日，新增注册资本金50万元，增加营业账簿6本，需要粘贴印花税票。财务人员于当日到地方税务机关购入印花税票，并取得税务机关开具的印花税票销售凭证。 借：管理费用 280 贷：库存现金 280 子项目四 车辆购置税纳税 模块一 理论指导 车辆购置税是对购置的车辆征收的一种税收。国务院于2000年10月22日颁布《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》，于2001年1月1日起实施车辆购置税，并取代车辆购置费。车辆购置税由国家税务总局负责征收管理，目前暂由交通部门所属的原车辆购置附加费稽征机构代征，所得收入归中央政府所