§7.规范会计理论发展综述(211KB).pptVIP

7.规范会计理论发展综述 规范会计理论自其产生伊始，就一直占据着会计理论的主导地位，这主要源于对会计实践的进行有效指导和规范的需要。因此，不论会计环境如何变迁，会计理论研究方法如何变化，在没有出现某种能对会计实践进行更好的指导的会计理论之前，规范会计理论仍将是会计理论研究和实务尊崇的核心。本章主要对规范方法下的会计理论进行详细的回顾，重点探讨两点：一是规范会计理论的提出阶段，主要对该阶段作出重要贡献的会计学家的思想进行介绍；二是对规范会计理论形成阶段的介绍，两点结合使得读者能够对规范会计理论的发展有全面清晰的认识。 7.1规范会计理论发展概述 20世纪以来美国渐渐成为世界学术研究中心，由于斯普瑞格（Sprague）、坎宁（Canning）和斯威利（H.W.Sweeney)等这些受过经济学很好训练，他们将经济学研究方法和研究成果运用到会计理论研究，形成了科学性强、系统性好的规范会计理论。主要代表人物、主要著作及其主要贡献见表7-1。规范会计理论发展可以分为两个阶段：（第一阶段）规范会计理论思想提出阶段，斯普瑞格（Sprague）、坎宁（Canning）和斯威利（H.W.Sweeney)等人将经济学引入会计理论；（第二阶段）规范会计理论框架形成阶段，佩顿（Paton）、利特尔顿（Littleton）、爱德华兹和贝尔（ Edwards and Bell）等人提出会计理论结构框架。 7.1规范会计理论发展概述 代表人物 代表作 主要贡献 斯普瑞格（Sprague） 《帐户的哲学》 科学地说明了在企业中所使用的各种账户和运用账户作出复式记录的理由和它的真正含义 坎宁（Canning） 《会计学中的经济学》 将经济学引入会计研究中，并给出了资产和收益的新的定义 斯威利（H.W.Sweeney) 《稳定会计》 为了计量资本的真实价值，在物价变动时可采用“一般水平”作为稳定的计量单位 麦克尼尔（K.Macneel） 《会计中的真实》 建议为了保证收益的真实，对不同的资产项目应该采用不同的计量方式 佩顿（Paton） 《会计理论》、《公司会计准则导论》 提出了会计假设和会计原则的雏形 亚历山大（S.S.Alexander） 《在动态中的收益计量》 强调收益的多元性，并认为计量模式的选择应该取决于决策模式 利特尔顿（Littleton） 《会计理论结构》、《公司会计准则导论》 认为会计的重心是收益，强调收益以及配比原则在会计中的重要地位 爱德华兹和贝尔（ Edwards and Bell） 《企业收益的理论和计量》 推行现代成本计量模式，并强烈要求改进企业收益的计量方法 7.2 规范会计思想提出 7.2.1斯普瑞格——簿记理论的鼻祖 Charles Ezra Sprague(1842—1912) 20世纪初期美国杰出会计学家，被誉为现代会计理论研究的开创人和奠基人之一，他于1907年所著的《帐户原理》（Philosophy of Accounting）一书，被学界认为是构建现代会计理论的最初尝试与肇始性著作，该书不仅仅是对会计方法与实务的罗列与介绍，更是从一定的理论高度来讨论帐户原理，并且对资产、负债、所有者权益和资产负债表等基本概念作了详细的讨论。由于斯普瑞格在会计理论研究和实务方面的突出成就，1953年被选入美国俄亥俄州立大学为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂（The Accounting Hall of Fame），成为早期列入会计名人堂的会计大师之一。 7.2 规范会计思想提出 7.2.2坎宁——将经济学引入会计研究 John B.Canning（1884—1962） 坎宁是一位著名的经济学家，1909年进入芝加哥大学主修政治经济学，于1919年在芝加哥大学获博士学位。先后任教于芝加哥大学、斯坦福大学等。他的代表作是1929年出版的《会计学中的经济学》（The Economic of Accountancy），其主要贡献是把经济学的一些观点引进到会计学和会计工作中来。 7.2 规范会计思想提出 7.2.3．斯威利——真实收益学说 Sweeney的代表著作是1936年出版的《稳定会计》（Stabilized Accounting），该书的写作背景恰逢1929-1933年大经济危机刚过，亟需一种新的会计理念来应对经济不稳定带来的物价波动，促进了物价变动会计的产生。 7.2 规范会计思想提出 7.2.4． 麦克尼尔——市场价格是最合理的计量属性 Macneel的代表著作是1939年出版的《会计中的真实》（Truth in Accounting），这本书几乎与《稳定会计》一脉相承，两书都是在20世纪初经济大危机后美国经济萧条物价变动的产物。尽管距离大萧条时期已有五六年，但当时企业会计做假仍使人们对企业公开的收益的真实性难以完