会计学第二版陈红姚荣辉第4章(949KB).pptVIP

第五节 存货期末计价 一、含义 是指会计期末对存货价值进行的重新计量。 定 义 期末按成本与可变现净值孰低计价。 二、可变现净值及其确定 第五节 存货期末计价 是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 定 义 确 定 必须有可靠的证据 应当以取得的确凿证据为基础 考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响 第五节 存货期末计价 （1）确定可变现净值的确凿证据 （2）持有存货的目的 （3）资产负债表日后事项的影响因素 （4）企业应对直接销售的存货和用于生产的存货 分别确定存货可变现净值。 是指确定存货的 可变现净值有直接影响 的可靠依据。 是指持有存货是 为了销售，还是加工 后销售等。 存货预计未来 产品更新换代、消费 者消费偏好等市场 情况。 三、成本与可变现净值的比较 按存货项目 比较 只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。 按存货类别比较 只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。 按全部存货比较 只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。 第五节 存货期末计价 四、存货跌价的处理 第五节 存货期末计价 采用成本 与可变现 净值孰低 原则 成本低于可变现净值 可变现净值低于成本 会计上则不需进行 调整 会计上应做出相应的调 整，使期末存货按可变现 净值计价。存货因按低于成 本的可变现净值计价而发生 的损失，在会计上一般以存 货跌价损失处理。 发生存货跌价损失时，会计上应 同时反映两个方面的内容，一是减少 存货价值，二是列支存货跌价损失。 五、存货成本与可变现净值孰低法在我国的应用 1、期末对存货进行全面清查，并按存货按成本与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备。 2、企业在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。 第五节 存货期末计价 （1）2006年12月31日，某企业库存原材料－A材料的 帐面价值为30,000元，市场购买价格为28,000元，假设 不发生其它购买费用；用A材料生产的产成品－甲机器 的可变现净值高于成本。 这种情况下，不计提存货跌价准备 3、用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 【例】 第五节 存货期末计价 （2）2006年12月31日，某企业库存原材料－B材料的帐面价值 为12,000元，市场购买价格为11,000元，假设不发生其它购买 费用；用B材料生产的产成品－乙机器的售价从30,000元下降 到27,000元，将B材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计 销售费用及税金为1,000元。 则乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本。 故B材料应当按可变现净值计量。 B材料可变现净值＝27,000-16,000-1,000＝10,000元， 需计提跌价准备2,000元。 第五节 存货期末计价 第五节 存货期末计价 4、企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货备抵法进行核算，如果存货按低于历史成本的可变现净值调整后，可变现净值又上升时，应相应调增存货账面价值，但不得超过存货的历史成本，调增的部分计入当期损益。 某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存 货有关资料如下： 2003年末，库存商品账面成本为50,000元，可变现净值为45,000元； 2004年末，库存商品账面成本为75,000元，可变现净值为67,000元； 2005年末，库存商品账面成本为100,000元，可变现净值为97,000元； 2006年末，库存商品账面成本为 120,000元，可变现净值为122,000元。 【例】 意 义 第五节 存货期末计价 编制分录如下： 2003年 借：资产减值损失——存货跌价损失 5,000 贷：存货跌价准备 5,000 2004年 借：资产减值损失——存货跌价损失 3,000