企业所得税--重点培训.ppt

企业所得税;我国企业所得税的沿革历程;课堂思考：;内、外资所得税占总收入情况 (单位:亿元);;比较;各章条款分布;改革原则： “简税制、宽税基、低税率、严征管” “四个统一”： 统一内外资企业企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策 “五个有利于”： 有利于各类企业公平竞争 有利于促进经济协调发展 有利于促进经济发展方式转变 有利于提高利用外资质量和水平 有利于社会事业进一步发展。 ;改革核心;;企业所得税制度（2007）;2.企业所得税的纳税义务人;差异1：纳税人;居民企业和非居民企业;3.居民企业和非居民企业的征税对象;企业所得税纳税人;什么是实际管理机构？;;何谓“机构、场所” ;所得” 内容;境内境外所得划分标准（条例第7条）;差异2：境内所得和境外所得划分;实际联系;4.税率;差异3：税率结构;世界主要国家的所得税税率;第四条（适用税率） 1、企业所得税的基本税率为25%。 （适用于居民企业和非居民企业的第一类） 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，企业所得税的税率为25% 。  3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。 预提所得税税率20%，根据后面优惠的规定，实际征税时适用10%的税率。 ;第二十八条小型微利企业、高新技术企业优惠。; 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 根据国税函〔2008〕251号通知规定: “从业人数”按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。; ;5. 征税范围 ;6. 应纳税额的计算;应税收入;（一）收入总额;（2）不征税收入与免税收入;（二）收入形式;（三）收入实现;;;应纳税所得额计算的重要原则;权责发生制原则;税法优先原则(纳税调整原则);收付实现制（税法明文规定）;差异4：收入实现;差异5：不征税收入;2.准予扣除的基本项目 ;税前扣除项目的原则 ;差异6：合理性原则;实际中注意三点：;;;;3.准予扣除的具体项目 ;①工资。;差异7：工资;②借款支出和利息支出。;差异8：向关联企业借款利息;③职工“三费”;差异9：三项经费;例题;④公益性捐赠;公益性社会团体;公益事业;差异10：公益救济性捐赠;4.其他准予扣除项目（新调整）;差异11：业务招待费;例题;4.其他准予扣除项目;差异12：广告费;4.其他准予扣除项目;差异13：补充养老和医疗保险;;;差异14：管理费;4.其他准予扣除项目;资产损失;5.不得扣除项目：;赞助支出和准备金支出;第十一条 （不得折旧的项目）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2、以经营租赁方式租入的固定资产； 3、以融资租赁方式租出的固定资产； 4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；  5、与经营活动无关的固定资产； 6、单独估价作为固定资产入账的土地； 7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。 ;;（1）会计利润总额＝4 000+80-2 600-770-480-60-40-50 ＝80（万元） （2）广告费和业务宣传费调增所得额＝650-4 000×15% ＝650-600＝50（万元） （3）4 000×5%＝20（万元）25×60%＝15（万元） 业务招待费调增所得额＝25-15＝10（万元） （4）捐赠支出应调增所得额＝30-80×12%＝20.4（万元） （5）工会经费应调增所得额＝5-200×2%＝1（万元） （6）职工福利费应调增所得额＝31-200×14%＝3（万元） （7）职工教育费应调增所得额＝7-200×2.5%＝2（万元） （8）应纳税所得额＝80+50+10+20.4+6+1+3+2＝172.4（万元） （9）2008年应缴企业所得税＝172.4×25%＝43