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企业所得税基础知识 讲师：康友华 目录 应税所得和应纳税额 基本制度 应税收入与税前扣除 概述 征收管理 概述 企业所得税的概念 企业所得税的特点 概述 企业所得税的概念 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。 企业所得税的特点 1、以所得额为征税对象 2、纳税人为法人企业 3、会计利润和应税所得分离 4、实行按年计征、分期预缴 会计利润=收入-成本-费用-税金-损失 应税所得=会计利润±与税法有差异的调整项 基本制度 纳税人 纳税义务 税率结构 纳税人 企业所得税纳税义务人 企业所得税以在我国境内成立的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税，而征收个人所得税。 知识拓展： 个人独资企业与合伙企业分别是根据《个人独资企业法》《合伙企业法》规定设立的负有无限责任的企业。企业财产和个人财产不可分离，使得无法区分企业所得和个人所得，因此缴纳个人所得税而不是企业所得税。 我国企业所得税以法人为纳税主体，非法人企业不作为独立纳税人，而由法人汇总纳税。 非法人企业，主要包括个人独资企业、合伙企业、企业的分支机构（分公司、办事处、代表处）等。 纳税义务 居民企业 含义：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 义务：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业 含义：依照外国（地区）法律成立的，而且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 义务：来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 税率结构 基本税率 25% 居民企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的 优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业 15% 国家重点扶持的高新技术企业 10% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 应税收入与税前扣除 应税收入 税前扣除 应税收入 内容上 取得方式上 销售货物收入 租赁收入 特许权使用费收入 利息收入 接受捐赠收入 财产转让收入 其他收入 提供劳务收入 生产经营收入 其他收入 应税收入——视同销售 （一）企业发生非货币性资产交换 （二）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 例如：存货、固定资产的交换 应税收入——不征税收入与免税收入 不征税收入 （一）财政拨款 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 免税收入 （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 税前扣除 税前扣除-扣除范围和标准 资产损失 专项资金 劳动保护支出 转让财产费用 企业参加财产保险 商业罚款 差旅费、会议费、董事会费 手续费及佣金 借款利息 汇兑损益 工资薪金 职工福利、职工教育经费、工会经费 公益性捐赠支出 业务招待费 保险费用 广告费、业务宣传费 固定资产租赁费 坏账损失和坏账准备金 税前扣除——扣除范围和标准 据实扣除 工资薪金 不超过工资总额的14% 职工福利费 工资总额2.5%以内据实扣除，超过部分可以向以后年度结转扣除 职工教育经费 工资总额2%以内据实扣除 工会经费 不超过年度利润总额12%的部分 公益性捐赠支出 发生额的60% 最高不超过收入5‰ 业务招待费 不超过收入15% 超过部分可以向以后年度结转扣除 广告费、业务宣传费 基本社险和住房公积金 其他按规定可以扣除的 保险费用 税前扣除——案例 某企业2015年实发工资、奖金1000万元，福利经费150万、工会经费200万和职工教育经费100万。计算年末该企业三项费用需调整应税所得的金额。（假定工资为合理工资支出） 福利费 1000ⅹ0.14=140万 工会经费 1000ⅹ0.2=20