税法课件第7章 企业所得税总结归纳.pptVIP

企业所得税是国家对境内和其他取得收入企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。;7.1 企业所得税基本三要素;7.1.1 纳税义务人;7.1.2 征税对象;7. 1. 3 税率;企业所得税的应纳税额计算： 应纳企业所得税税额＝应税所得额×适用所得税税率;7.2 应纳税所得额的确定;7.2 应纳税所得额的确定; 2.不征税收入 财政拨款 纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 3.免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 境内设有机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;1.准予扣除项目的基本范围 (1)成本: 指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本 (2)费用: 指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用税金。 (3)税金: 指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等 (4)损失: 指纳税人生产经营活动中发生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失 ;(1) 工资薪金支出-据实扣除 支出项目：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班 工资等 人员范围：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工 (2) 职工工会经费、职工福利费和职工教育经费-限额扣除 职工福利费扣除限额=工资总额*14% 职工工会经费扣除限额=工资总额* 2% 职工教育经费扣除限额=工资总额* 2.5% Note：职工教育经费当年实际发生数超过扣除限额的部分准予结转以后纳税年度扣除。;例: 某企业计算全年利润3000万元，在成本费用中工资支出480万元。提取职工福利费、职工教育经费和工会经费分别为84万、15万、12万。计算应纳企业所得税额。 (1) 准予扣除工资支出＝480万 (2) 准予扣除福利费＝480×14%=67.2万 (3) 准予扣除职工教育经费＝480×2.5%=12万 (4) 准予扣除工会经费＝480×2%=9.6万 纳税调整增加额＝ (84-67.2)+(12-9.6)+(15-12)=A万元 应纳税所得额=3000+A 应纳所得税额=（3000+A）×25%;(3) 保险费用 社会保险：“五险一金”可据实扣除 补充养老、医疗保险：据实扣除 特殊职工人身安全保险费：据实扣除 企业财产保险、责任保险：据实扣除 Note：其他商业保险不得扣除;(4) 利息费用 纳税人在生产、经营期间利息支出扣除规定： 非金融机构向金融机构借款的利息支出据实扣除 金融企业的各项存款利息支出、同业拆借利息支出据实扣除 企业经批准发行的债券利息支出据实扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予据实扣除，超过部分不予扣除 ;(5) 借款费用 借款费用的解释：借款过程中发生的折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。 例如：发行公司债券的印刷费、借款的手续费 处理原则： a.合理的不需要资本化的借款费用可扣除 b.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过一年以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用应予以资本化，不允许一次性扣除。;(6) 汇兑损失-据实扣除 (7) 业务招待费-限额扣除 A.扣除标准=年业务招待费实际发生额*60% B.最高扣除限额=年销售（营业）收入*5‰ 比较A和B：If AB，则准予扣除的招待费为A If AB，则准予扣除的招待费为B 例：某企业2008年会计利润500万元，当年营业收入1700万元，发生业务招待费40万元，计算应纳所得税额。 （1）40*60%=24万元（2）1700* 5‰=8.5万元 （3）应税所得额=500+40-8.5=531.5万元 （4）应纳所得税额=531.5*25%;(8) 广告费和业务宣传费-限额扣除 最高扣除限额=当年销售（营业）收入*15% 当年实际发生数超过限额部分可结转以后年度扣除 广告费满足以下3条件： a.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； b.已实际支付费用，并已取得相应发票； c.通过一定的媒体传播。 区别广告费与赞助支出：赞助支出不允许税前扣除;(9) 环境保护专项资金-据实扣除 (10) 租赁费 经营性租赁的租赁费可以按照租赁期限均匀扣除 融资性租赁费不能进行扣除，但其按期提取的折旧费可以扣除 (11) 劳动保护性支出-据实扣除 劳动保护性支出：工作服、工作手套、安全保护用品、防暑降温用品等;(12)