审计9[企业审计管理推荐].ppt

武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 应收票据的审计 应收票据的审计与应收账款大致相同，在此仅就其特殊的程序加以说明。 （一）监盘库存票据 （二）函证应收票据 （三）审查应收票据的利息收入 （四）审查应收票据的贴现 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 （四）审查应收票据的贴现 主要审查： 1、贴现的金额与利息额的计 算是否正确； 2、贴现的会计处理是否恰当。 * * * * * * * * * * 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 1、函证决策 函证的含义 函证的目的 函证方式与适用范围 确定函证样本规模 选取测试的项目 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 （1）函证的含义 应收账款的函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款明细账记录是否正确的一种审计方法。 只有两种情况下可以不函证，否则，CPA应当对应收账款函证： 有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的； 有充分证据证明函证很可能是无效的。 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 （2）函证的目的 应收账款函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 （3）函证方式与适用范围 函证分为两种方式： 函 证 （Confirmation） 肯定式函证 （Positive Confirmation） 否定式函证 （Negative Confirmation） 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 ①肯定式函证（Positive Confirmation） 肯定式函证，又称积极式函证，是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求其复函。 肯定式函证的格式 优缺点 适用情况 肯定式函证的结果可靠，但成本高。 当债务人符合下列情况时，应采用肯定式函证： 个别账户的欠款金额较大； 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 ②否定式函证（Negative Confirmation） 否定式函证，又称消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。 适用情况 相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平； 预计差错率较低； 欠款金额小的债务人数量很多； 注册会计师有理由确信大多数被函证对象能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反映。 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 （4）确定函证样本规模 审计人员应当根据以下因素确定函证的样本规模： 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 函证方式的选择 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 （5）选取测试的项目 选取方法： 先按金额和账龄分层；然后再从不同层中选取样本。 对超过一定金额的账户全部函证，对其余账户随机选取部分样本。 选取对象（主要是基于重要性原则和风险原则） 金额较大的项目； 大额或账龄较长的项目； 交易频繁但期末余额较小的项目； 主要客户（包括关系密切的客户）项目； 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 2、函证的时间选择 函证应选择在与资产负债表日接近的日期进行。 函证日期如果远离资产负债表日，应对函证日与资产负债表日之间的业务进行必要的审查。 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 3、函证的发出和回函控制 ①询证函的发出和收回都应由审计人员直接进行，不能经过被审计单位。回函一般直接寄至会计师事务所。 案例： ① ② ③ ④ 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 案例： 银广夏是一家上市公司，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构巨额利润7.45亿元。 但负责其审计的中天勤会计师事务所仍出具了无保留意见的审计报告。 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 案例： 中天勤会计师事务所因此被吊销执业资格，签字的注册会计师也被吊销注册会计师资格。 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 案例： 在审计过程中，负责的注册会计师在对直接参与造假的银广夏的子公司——天津广夏的应收账款进行函证时，将所有的函证交由公司发出。 未要求将回函寄至会计师事务所，而由公司交给注册会计师。没能进行很好的控制。 武汉科技大学管理学院会计系 周莉 */97 3、函证的发出和回函控制 ①询证函的发出和收回都应由审计人员直接进行，不能经过被审计单位。回函一般直接寄至会计师事