审计3打印版[企业审计管理推荐].ppt

一、审计人员法律责任概述 审计人员法律责任的特殊性 西方“诉讼爆炸”形成的原因 我国经济与法律环境的变化 我国审计人员面临法律责任的具体形式 （二）“诉讼爆炸”形成的原因 针对CPA法律诉讼案件增加的原因： 1、审计期望差距的存在； 2、社会公众自我保护意识的增强； 3、“深口袋”理论的提出 四川德阳东方贸易公司验资案例 在诉讼案件中，当被审计单位出现财务危机或破产后，不论是信息使用者还是法官，都倾向于从有支付能力的CPA身上获得赔偿。 审计期望差距 社会公众希望CPA能够发现和揭露会计报表中存在的所有错误和舞弊 但由于受到时间、成本等因素的制约，使得CPA的实际工作结果与社会公众的期望存在相当大的差距。 这种差距往往容易招致法律诉讼 四川德阳东方贸易公司验资案例 原告：债权人——山西省某化工厂 被告：德阳东方贸易公司 德阳会计师事务所 案例简介： 92年会计师事务所对东方贸易公司验资并出具验资报告，93年东方贸易公司与其债权人发生债权债务纠纷。 验资报告：“以上货币资金及固定资产等业经逐项验证属实，如有虚假，由我单位负责承担赔偿责任”。 验资报告：“本验资报告供贵公司申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日以后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的CPA及会计师事务所无关。” 四川德阳东方贸易公司验资案例 原告：债权人——山西省某化工厂 被告：德阳东方贸易公司 德阳会计师事务所 案例简介： 92年会计师事务所对东方贸易公司验资并出具验资报告，93年东方贸易公司与其债权人发生债权债务纠纷。 启示 启示 CPA所从事的工作是一个充满风险的工作，如果不能谨慎对待的话，法律责任迟早会以各种形式出现。 CPA应当严格按照行为准则执业，规范执业行为。 CPA应当学会自我保护，谨慎执业。 在我国随着社会主义市场经济体制的逐步建立，各种法律法规的相继出台，审计职业界所面临的经济和法律环境发生了很大的变化，一旦审计人员的失职为财务报表使用者造成经济损失时，直接关系人就很可能诉诸法律。 我国所发生的全国闻名的“三大案件”说明了我国审计职业界所面临经济和法律环境的巨大变化。 （三）我国经济与法律环境的变化 案例分析 案例分析－原野公司案例　 讨论要点 1.审计独立性是否成为审计职业道德的核心？职业道德与法律责任的界线如何把握？ 2.CPA的职业道德教育与专业技能培训哪个更重要？ 3.原野案对我们有哪些启示？ 案例讨论　 （四）我国审计人员法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任 CPA法律责任的种类 行政责任： CPA：警告、暂停执业、吊销CPA证书 会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销 CPA的原因：过失、违约 民事责任：主要是指赔偿受害人损失。 CPA的原因：过失、违约、欺诈 刑事责任：主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。 CPA的原因：欺诈 三、注册会计师的法律责任 注册会计师法律责任的成因 违约 过失 欺诈 美国注册会计师法律责任概述 我国注册会计师的法律责任 （1）违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 CPA与委托人之间签订的审计聘约具有合同的性质，如果CPA未能按照聘约规定履行义务而给委托人造成经济损失的话，CPA就应负违约责任。 （2）过失 是指一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。 按程度不同分为： 普通过失（一般过失）：通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求。 重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 共同过失：即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。 区分CPA的普通过失和重大过失 遵循专业准则的程度的高低 没有完全遵循→普通过失 完全没有遵循→重大过失 “重要性”概念 存在重大错报，CPA运用常规程序应发现，但因工作疏忽而未发现→重大过失 存在多处错报，每一处不算重大，但综合起来对报表影响很大→普通过失 “内部控制”概念 （3）欺诈 又称CPA舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 特征：作案有不良动机。 四、防范审计人员法律责任风险的对策 明确会计人员和审计人员的责任 严格遵循职业道德规范和职业准则 所有的审计业务必须采用经双方同意和签字的协议书 聘请熟悉和精通法律的法律顾问 深入了解被审计单位的情况 为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询 建立审计工作的有效监督和检查机制 *