利润分配概述 股利的分配程序和支付方式【内部精华】.pptVIP

2011年CPA《财务成本管理》 股利分配专题 主讲人：刘正兵 年度 题型 题量 分值 考点 2008 - - - - 2009 多选题 1 1.5 股票股利、股票分割与股票回购的比较 2010 单选题 1 1 剩余股利政策 近三年考情分析 从历年考试情况看，本专题考题主要为客观题，单独考的主观题的可能性较小，但经常与其他章节结合考核的计算题和综合题，请考生务必注意这个要点。在2008年至2009年考试中，本章平均分值为1分左右。 （一）利润分配概述 1．税前利润（利润总额）构成： （1）营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) （2）利润总额=营业利润+营业外收支净额 2．税前利润调整： 在计算出企业利润总额之后，必须对利润总额进行调整，以便计征企业所得税，最后实现企业收益。对利润总额的调整包括永久性差异调整、暂时性差异调整和弥补亏损调整三方面。为了减轻亏损企业的所得税负担，企业发生的年度亏损，可以用下一年的利润弥补，下一年的利润不足弥补的，可以在以后5年内用所得税前利润继续弥补；延续5年未弥补的亏损，可用税后的利润弥补。 3．所的税计征和企业利润最终形成： 企业利润总额在进行上述三项调整后，便可确认企业当期的应税所得额。应税所得额与适用所得税税率的乘积，即为企业当期应交纳的所得税额。企业利润总额在缴纳所得税后，剩余部分就是税后净利，它是利润分配的基础。 【注意】 利润的构成用公式表示如下： 利润总额=营业利润+营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税费用 4．利润分配的基本原则 （1）依法分配原则 （2）资本保全原则 （3）充分保护债权人利益的原则 （4）多方及长短期利益兼顾的原则 5. 利润分配的项目 项目 提取比例 用途 其他要求 (1)法定公积金 税后利润的10% 弥补公司亏损；扩大公司生产经营；转为增加公司资本 当法定公积金累计额达到公司注册资本的50%时，可不再提取 任意公积金由股东会决定 (2)股利 原则上应从累计盈利中分派，无盈利不得支付股利 系股东的投资回报 若公司用法定公积金抵补亏损以后，经股东大会特别决议，也可用法定公积金支付股利 [精选单选题]当法定公积金累计额达到注册资本的 （ B ）时，公司可不再提取法定公积金。 A．2 B.50% C.8 D.100% 6.利润分配的顺序 (4步骤) 顺序 分配项目 计算公式 有关原则 第一步 计算可供分配的利润 本年净利润（或亏损）+年初未分配利润（或亏损）=可供分配的利润 指超过用所得税前的利润抵补亏损的法定期限后，仍未补足的亏损 第二步 计提法定公积金 法定公积金＝（本年净利润－年初未弥补亏损）×10％ 当不存在年初累计亏损时，应当按照本年的税后利润计算应提取数 第三步 计提任意公积金 任意公积金＝（本年净利润－年初未弥补亏损）×提取比例 第四步 向股东分配股利 可供股东分配的利润＝本年净利润±年初未分配利润（或未弥补亏损）－计提的法定公积金－计提的任意公积金 公司股东会或董事会违反上述利润分配顺序，在抵补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将违反规定发放的利润退还公司 简例说明：A企业T＝25％、法定公积金和任意公积金分别按10％和5%提取、按可供分配的股利支付率＝40％，有关调整后的利润额资料如下： 利润 -100 40 -30 10 10 10 10 20 60 问：08、09、10缴不缴所得税？提不提公积金？分不分利润？各是多少? 年限 02 03 04 05 06 07 08 09 10 【要点提示】 （1）提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润。因为如果存在年初累计未分配利润，并不能重复计提公积金，但存在的年初未弥补亏损却要减去。 （2）提取公积金的“补亏”，与所得税法的亏损后转无关。就我国而言，即使年初累计的亏损已经超过5年，在确定公积金的提取基数时，仍要扣除。 （3）不能用资本发放股利，也不能在没有累积盈余的情况下，提取公积金金。 [精选单选题] 企业在( B )情况下，才能按本年税后利润计算应提