新会计准则与企业所得税法的差异[精通企业财务会计].ppt

非货币性交易税收处理 坚持移动确认标准，只要资产转移就视同销售， 坚持公允价值确认收入 对交换资产的全部价值确认收益，（不只是的补价部分确认收益） 纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收益，不再计算所得税 资产评估增值 非货币资产对外投资的评估的增值 因清产核资而发生的资产评估增值 因股份制改造而发生的资产评估增值 外商投资企业股份制改造 非货币资产对外投资的评估的增值 会计处理： 非长期股权投资，按非货币性交易处理 长期股权投资： 1、按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外； 2、不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认 税收处理 在投资交易发生时，将其分解为：按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务，并按规定计算确认资产转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度平均摊销。 因清产核资而发生的资产评估增值 1、税务与会计的处理是一致的：清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 2、税务与会计处理不同的：对固定资产重估后的新增加值，无论是否提折旧，均需要按规定缴纳房产税，印花税 。 因股份制改造而发生的资产评估增值 1、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。 2、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的，不计入应纳税所得额。 3、股份制改造评估增值可提折旧但不能税前扣除。 4、调整：按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或推销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在办理年度纳税时进行调整，调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。 5、股份制企业成立后，如因向社会募集股份，或增发股票而再次进行资产重估的，重估增值或减值不作入帐处理。 外商投资企业股份制改造增值 外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。 ⑴如重估价＞原资产账面价值， 按差额 ： 借：有关资产 贷：营业外收入 ⑵如重估价＜原资产账面价值，按差额 ： 借：营业外支出 贷：有关资产科目 接受捐赠 会计：直接计入资本公积－其他资本公积 当期缴纳所得税；纳税有困难经过税务批准可以不超过5年均匀纳税，在以后使用期间可以计提折旧、推销、结转成本 ①固定资产对外转让时，属于使用过的，按4%减半征增值税； ②不动产对外转让时，交营业税 ； ③处理接受捐赠的固定资产，处置通过“固定资产清理”→“营业外收支”，最终并入本年利润 企业合并——同一控制下企业合并 会计的处理： 1、处理原则： 不按公允价值调整 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉 2、具体成本的确定： 长期股权投资的成本确定 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益 企业合并——同一控制下企业合并 （2）合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益 （3）合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等 企业合并——非同一控制下企业合并 确定的原则：购买法 企业合并成本的确定 1、所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 2、付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益 3、合并中发生的相关费用－－计入企业合并成本，以下情况除外： （1）与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额 （2）与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入 企业合并——非同一控制下企业合并 企业合并成本的分配 1、可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 2、无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量） 商誉及应计入损益的金额 1、合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试 2、合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益 企业合并——业务合并 业务合并：一般指企业内部某些生产经营活动 或资产的组合，具有独立的投入、加工处理过程，能够计算其成本费用支出或收入等。例如：企业的分公司、独立的生产车间等 多项资产购置：所购置的资产之间没有内在的联系，不构成单独的生产过程，仅是单项资产的打包购买 会计处理：购买成本按照各单项资产公允价值占所购入