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* （三）对客户的责任 1、保密（教材P88） 《指导意见》的三条规定：（教材P92） 执行保密原则的例外情况： （教材P92） 2、不得进行或有收费 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 或有收费的存在，表明事务所与客户间存有共同利益，影响事务所的独立性。 事务所确定收费应考虑的因素：（教材P93） 关于低价收费的相关要求： （教材P93） * 例6： X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。（2005年） 【要求】请简要回答： （1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？ （2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？ * 【答案】 （1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所主要从下列三个方面考虑是否接受委托： ①事务所能否遵守职业道德规范，尤其是其独立性； ②向X公司继续提供审计服务的能力； ③X公司的诚信情况，特别是管理层是否正直、诚实。 （2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所主要考虑以下四个因素以反映提供审计服务的价值： ①审计服务所需的知识和技能； ②所需专业人员的水平和经验； ③每一专业人员提供服务所需的时间； ④提供专业服务所需承担的责任。 * （四）对同行的责任（教材P88） （五）其他责任 1、事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 因为： （教材P97） 注会的服务质量及能力无法由广告内容加以评估； 广告可能损害专业服务的精神； 广告可能导致同行之间的不正当竞争。 另有相关规定参见教材 P97-98 例7： 2、事务所不得向他人支付佣金或向他人收取服务费。 因为： （教材P94） 向他人支付佣金相当于业务收费降低，影响执业质量； 向他人收取服务费容易导致形式上不独立。 * （六）接任前任注册会计师的审计业务 前后任注册会计师的含义 客户更换会计师事务所的原因 两大不利原因 购买审计意见 美国、中国的相关应对规定 《指导意见》：后任注会在接任前任注会的审计业务时不得蓄意侵害前任注会的合法权益，并要求前后任注会在接受委托前和接受委托后均应进行充分的沟通。 接受委托前的沟通的目的与内容： 接受委托后的沟通目的与方法： * 练习：多选题1 A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有( )。 A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告 B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告 C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告 D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务 【答案】A、B * 练习：多选题2 戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有( )。 A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意 B.如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托 C.如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿 D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托 【答案】A、B、D * 练习：多选题3 A会计师事务所接受戌公司委托，审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戌公司2002年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戌公司2002年度财务报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有( )。 A.提请戌公司管理当局告知B会计师事务所 B.在戌公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所 C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门