2017债务重组（赵钢）.pptVIP

四、混合重组方式的处理 （一）债务人的处理 债务重组利得＝重组前债务的账面余额-支付的现金-转让的非现金资产公允价值（若债权人不单独支付增值税，则含增值税）-债权人享有股份的公允价值-重组后债务的账面余额-重组中确认的预计负债 （二）债权人的处理 债务重组损失＝重组前债权的账面余额-收到的现金-接受的非现金资产公允价值（若债权人不单独支付增值税，则含增值税）-债权人享有股份的公允价值-重组后债权账面余额-坏账准备 如果债权人计算债务重组损失为负数，应冲减当期资产减值损失。 由于债权人计提了坏账准备或债务人存在或有应付金额（确认预计负债），因此债务人的“营业外收入——债务重组利得”与债权人的“营业外支出——债务重组损失”或“资产减值损失”的金额不一定相等。 THANKS！ 报名完整VIP直播班级 | 请点击右下角咨询老师按钮了解 第十三章 债务重组 主讲老师：赵钢 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 债务重组需要满足两个条件：第一点，债务人发生财务困难；第二点，债权人作出让步。 债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行债务或法院裁定，将资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。具体项目如下： ①如果以银行存款抵债，以款项到账日为债务重组日；②如果以存货抵债，以存货的最终运抵日为债务重组日；③如果以房产抵债，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；④如果以无形资产抵债，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；⑤如果以债转股方式抵债，则以增资手续办妥日为债务重组日；⑥如果以修改债务条件方式抵债，则以新的偿债条件正式开始执行日为债务重组日。 二、债务重组的方式 1. 以资产清偿债务 2. 债务转为资本 3. 修改其他债务条件；如减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息 4. 以上三种方式的组合 【提示】将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不属于本章所指债务重组处理。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务的相关处理 （一）债务人的处理 应当将重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。 用于抵债的资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。 借：应付账款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：银行存款／主营业务收入／固定资产清理／无形资产／交易性金融资产等 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——处置非流动资产利得（或借记营业外支出） 投资收益（或借记） 营业外收入——债务重组利得 固定资产账面价值结转至“固定资产清理”、结转存货成本等的分录略。 （二）债权人的处理 应当对受让的资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的资产公允价值之间的差额：确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权已计提坏账准备的，应将上述差额冲减已计提的坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出；若坏账准备冲完该差额后仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失。 借：银行存款／库存商品／固定资产／无形资产／交易性金融资产等 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。 【单选题】甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（ ）。 A. 79万元 B. 279万元 C. 300万元 D. 600万元 【答案】