顺流交易逆流交易及合并报表内部销售分步讲解.pdfVIP

关注公众号:CPA这件⼤事 ⼀、逆流交易调整分录的讲解： 【例题计算分析题】甲企业于 × 年 ⽉取得⼄公司 有表决权股份，能够对⼄公司施 20 9 6 20% 加重⼤影响。假定甲企业取得该项投资时，⼄公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账 ⾯价值相同。 × 年 ⽉，⼄公司将其成本为 万元的某商品以 万元的价格出售给甲 20 9 11 1200 1800 企业，甲企业将取得的商品作为存货。⾄ × 年资产负债表⽇，甲企业未对外出售该存货。 20 9 ⼄公司 × 年实现净利润为 万元。假定不考虑所得税因素影响。 20 9 3200 【答案】 甲企业在按照权益法确认应享有⼄公司 × 年净损益时，应进⾏以下会计处理： 20 9 借：⻓期股权投资——损益调整 ［（ ）× ］ 520 3200-600 20% 贷：投资收益 520 进⾏上述处理后，投资企业如有⼦公司，需要编制合并财务报表的，在其 × 年合并 20 9 财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账⾯价值当中，应在合并财务 报表中进⾏以下调整分录：（如果是做为整体，不存在的东⻄要消除，借⽅要借记营业收⼊ ，贷⽅贷记营业成本 ，贷记存货 ，由于是属于投资企业与联营企业的，所以要 1800 1200 600 计算持股⽐例，现在看⼀下，营业收⼊和营业成本体现在⼄公司的帐上了，⽽存货体现在甲 公司的帐上了，对于这种投资企业和联营企业的这和⺟⼦公司的还不⼀样，因为⺟⼦公司的 个别报表要纳⼊进来，但是投资企业不能把联营企业的报表纳进来，所以与联营企业有关的 利润表的项⽬，所以我们替代的时候⽤投资收益这个科⽬。相当于有合并报表上抵销的是投 资收益 有⼦公司就要编合并报表，⺟公司编合并报表⽤的是购买法，因为在合并报表上要 体现的消除的资产收⼊是什么就得消除什么，由于联营企业不纳⼊合并范围，所以合并报表 ⻓期股权投资的⼝径和个别报表不⼀致，那只要在联营企业这⼀边利润表上的项⽬就应该我 们的⻓期股权投资对应的投资收益中体现，那么我们应该看⻅那我们前⾯真正减少的投资收 益的数没有问题，但接下来合并报表上，对于甲公司投资⽅来说，不应该减少的是⻓期股权 投资，因这⼀项资产已经体现在甲公司帐上减少的应该是存货，那么存货应该减少的是 600*12% ，结果前⾯给减少的是⻓期股权投资，所以有下⾯这个分录，借：⻓期股权投资贷： 存货） 借：⻓期股权投资——损益调整 120 贷：存货 （ × ） 120 600 20% 关注公众号:CPA这件⼤事 ⼆、顺流交易调整分录的讲解： 【例题】甲公司持有⼄公司20%有表决权股份，能够对⼄公司施加重⼤影响。20×9 年， 甲公司将其账⾯价值为9000000 元的商品元的价格出售给⼄公司。⾄20×9 年12 ⽉31 ⽇，⼄公司未将该批商品对外部第三⽅出售。甲公司取得该项投资时，⼄公司各项可 辨认资产、负债的公允价值与其账⾯价值相同，两者在以前期间未发⽣过内部交易。⼄公司 20×9 年实现净利元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在该项交易中实现净利润6000000 元，其中的1200000 元是针对本公司