第五章讲 长期股权投资.ppt

（4）2003年4月28日丙公司宣布发放现金股利400000 应冲减初始投资成本的金额 =(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) ×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本 =[（100 000＋300 000 ＋ 400 000）－（450 000－80 000 ＋ 520 000）] ×10% －（10 000－7 000） =（800 000－890 000）×10% －3 000 ∵800 000＜890 000 ∴应将前期已冲减的投资成本3 000元全部转回 应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额 =400 000×10% －（ －3 000 ） =43 000 借：应收股利 40 000 长期股权投资 3 000 贷：投资收益 43 000 （5）2004年4月27日丙公司宣布发放现金股利600000 应冲减初始投资成本的金额 =(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益) ×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本 =[（100 000＋300 000 ＋ 400 000 ＋ 600 000）－（450 000－80 000 ＋ 520 000 ＋400 000 ）] ×10% －0 =（1 400 000－1 290 000）×10% －0 =11 000 ∴应冲减投资成本11 000元 应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额 =600 000×10% －11 000 =49 000 借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资 11 000 投资收益 49 000 四、长期股权投资的权益法核算 1.适用范围 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股 权投资。 共同控制： 　 按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相 关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。 重大影响： 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与 其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重 大影响的，被投资单位为其联营企业。 2.特点 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业 享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行 调整的方法。 　　在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所 有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净 亏损以及其他所有者权益项目的变动。 3.明细账设置 总账科目 二级科目 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 4.核算方法 （1）取得时的处理 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投 资成本增加长期股权投资的账面价值。 ■如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始 投资成本。 ■如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营 业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借 记“长期股权投资——成本”，贷记“营业外收入”） （2）被投资单位实现净损益的处理 ①被投资单位盈利 ②被投资单位亏损 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 根据被投资单位实现的净利润或 经调整的净利润计算应享有的份额 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 1.投资损益确认的一般方法 （1）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各 项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进 行调整后加以确定。而不应仅按照被投资单位的账面净损益与 持股比例计算的结果简单确定。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公 允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计 提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单 位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持