第19章 成本会计专题教材课程.ppt

* * 第十九章 成本会计专题 第一节 适时生产制度 一、JIT与传统生产制度的区别 二、实施JIT的益处 三、实施JIT的基本要求 四、适时制的运用环境分析 第一节 适时生产制度 一、JIT与传统生产制度的区别 1传统生产制度的特点 （1）推动式的生产方式 （2）车间设备集中，容易产生“缓冲存货” （3）人工的过量使用会增加企业的成本支出 2适时生产制度的特点 （1）拉动式的生产方式 （2）分设“制造单元”，满足生产需求 （3）使用看板技术，追踪成本流程 第一节 适时生产制度 二、实施JIT的益处 （1）显著改善产品质量。JIT的首要目标是获得百分之百的优质产品。 （2）缩短生产周期。 （3）降低存货以减少资金占用。 （4）降低企业总成本。 （5）提高市场占有率，增强竞争实力。 （6）提高生产效率，不断适应市场变化。 第一节 适时生产制度 三、实施JIT的基本要求 （一）全员参与 （二）全面质量管理 （三）均衡化生产 第一节 适时生产制度 四、适时制的运用环境分析 （一）JIT运用的外部环境 （1）市场和顾客需求。 （2）经济发展水平和金融市场状况。 （3）交通和运输状况。 （4）供应条件。 （5）供应商方面的环境要求。 （6）自然环境。 （二）JIT的内部环境 （1）生产方面的要求。 （2）与生产步骤协同的拉动式生产。 （3）生产转换迅速而且相对节约成本。 （4）高质量水平的原料与产成品。 （5）有效的设备预防性维修。 （6）良好的企业文化。 （7）多技能的工人和多功能的设备。 （8）先进会计系统的支持与配合。 第二节 倒推成本法 一、倒推成本法的概念 倒推成本法（backflush costing），又译为倒流成本法、逆算成本法，是一种简化的生产成本计算方法，尤其适用于JIT制度的企业。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，掉过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。这与传统的成本计算方法正好相反。传统的生产成本的记录、归集和分配，是随材料与产品实体的转移而转移，即生产成本的会计分录和生产成本发生的实物流是同步的。 第三节 作业成本法 一、作业成本法的基本概念 传统成本计算法是以某一总量（如以人工总量、材料总量、机器工时总量等）为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用 第三节 作业成本法 （一）作业与作业中心 作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。这些经济活动事项，有的会发生成本，有的不会发生成本；有的会创造附加价值，有的不会创造附加价值。因为作业成本计算的目的在于计算产品成本，因此，狭义的作业应当指会发生成本的经济活动。另外从作业管理角度出发，无附加价值的作业应当尽量剔除，所以作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具附加价值的经济活动。 将类似的作业归集在一起便构成了作业中心。建立作业中心的主要目的是为了归集每一类作业的成本，简化作业成本计算。 （二）作业链与价值链 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。 接下页 （三）成本动因 所谓成本动因是指引起成本发生的因素，一般统称为分配基础。当作业选定，且作业的成本已归集后，就应解决如何将作业的成本分配到产品上的问题。 接上页 接下页 接上页 二、作业成本计算法与传统成本计算的区别 （1）传统成本计算是以“产品”为中心的，在成本计算时，是以产品作为成本计算对象，归集生产费用，计算成本的，而作业成本计算是以“作业”为中心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”，改进“可增加价值的作业”，及时提供有用的成本会计信息。通过这种方式，可减少损失和浪费，挖掘降低成本的潜力，不断降低成本。采用作业成本计算将作业、作业中心、顾客和市场纳入了成本核算的范围，形成了以作业为核心的成本核算对象体系。 （2）传统的成本计算只是为了计算成本而计算，就成本论成本；作业成本计算则把重点放在成本发生前因后果上。 （3）传统成本计算方法下计算出来的产品成本在有期初期末在产品成本的情况下，完工产品成本包括有几个会计期间的费用，不便于进行成本分析和成本考核。 （4）传统成本计算提供的成本会计信息不准确，而作业成本计算提供的成本会计信息则相对准确，从而提高了决策的准确性。 （5）传统成本计算模式由于提供的成本信息不准确，因而，影响了企业的成本决策。 第三节 作业成本法 三、作业成本法的计算程序 （一）选择成本基础 （二）追踪资源或将同性质的活动归集为作业中心 （三）按作业中心归集成本 （四）选择适当的成本动因 （五）确定作业中心成本分配率 （六）计算产品成本 第三节 作业成本法 四、对作业成本计算法的评价 （一）作业成本计算法与成本会计第三次革命 （1）成本会计发展的重点由如何事中控制成本、事后计算和分析成