第5章 成本动因分析——作业成本控制管理.pptVIP

山东财经大学会计学院 qhygs007@163.com * * 第五章 成本动因分析—作业成本管理 学习目标 通过本章学习，您应该你该做到： 了解现行完全成本法及其缺陷，以及作业成本法的产生与发展； 理解作业成本法的理论基础和优缺点； 掌握作业成本法的运行程序。 第一节 现行完全成本法及其缺陷 第二节 作业成本法的产生与发展 第三节 作业成本计算的理论基础 第四节 成本动因分析 第五节 作业成本法的运行程序 第六节 作业成本法的优缺点 第一节 现行完全成本法及其缺陷 现行完全成本法按照单一标准分配全部制造费用，会歪曲产品成本，从而误导企业决策。 第二节 作业成本法的产生与发展 一、作业成本法的产生 作业成本法（Acitvity-based costing，ABC）作为一种新的成本计算方法，是乔治·斯托布斯（George.J.Staubus）教授首先提出来的。1971年，斯托布斯出版了具有重大影响的《作业成本计算与投入产出会计》一书，指出：成本计算的对象应是作业，而不是完工的产品；作业是与各类组织决策相关的一系列活动；作业成本计算就是要建立一套累积耗用各种资源成本的“作业账户”，以此来计算作业成本。 二、作业成本法的发展 1988年，库珀在《成本管理》夏季号上发表了“一论以作业为基础的成本计算的兴起：什么是以作业为基础的成本系统”， 同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管理》上两次论述ABC，题目分别是：“二论ABC的兴起：何时需要ABC系统”、“三论ABC系统的兴起：需要多少成本动因，如何选择成本动因”。 库珀与卡普兰合作在《哈佛商业评论》九、十月号（1988）上发表了“计量成本的正确性：制定正确的决策”。 1989年春，库珀又写了“四论ABC的兴起”。 从1988年夏到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全方位的分析，从而使这些论文成为研究ABC必须参考的重要文献。 库珀和卡普兰对ABC的贡献不仅仅表现在理论上的发展和完善，而且对于将ABC推向实务界起了极大的推动作用。 1992年，库珀和卡普兰写成了《推行以作业为基础的成本管理：从分析到行动》一书，该书对企业推行ABC具有很大的指导作用。在他们的努力下，ABC逐渐推广开来。 第三节 作业成本计算的理论基础 库珀和卡普兰两位教授认为：从多维的角度来看，企业的产品制造成本全是变动的，因此应将成本划分为短期变动成本和长期变动成本。短期变动成本即原来意义上的变动成本。长期变动成本则是以作业（Activity）为基础，它随作业消耗量的变动而变动。 正是由于长期变动成本的这一特点，传统上常把这部分成本视为固定成本。在作业成本计算系统中，固定成本仅指那些在一个既定时期内不随任何作业量的变动而变动的成本。 作业成本计算的思想是要以“作业”作为制造费用分配的基础，而不再是传统的直接人工、机器小时等的数量。 库珀和卡普兰教授曾于1987年在一篇题为“成本会计怎样系统地歪曲了产品成本”的文章中提出了“成本动因”理论。该理论认为：作业是一个组织内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起了资源的耗用；成本是由隐藏其后的某种“推动力”所引起的。这种隐藏在成本之后的推动力，就是“成本动因”，或者说，成本动因就是推动成本发生的因素。 成本行为也称为成本习性或成本性态，是由成本动因所支配的。要把各种费用分配到不同的产品上去，首先要了解成本行为，以便识别出恰当的成本动因。 按照这种观点，对短期变动成本应该利用“与数量相关的成本动因”，如直接材料成本、直接人工工时或机器小时等。对于长期变动成本中的绝大部分，采用与数量相关的成本动因是不适宜的。因为，这些成本是由各种各样十分复杂的因素所驱动，而并非由数量因素所驱动。 例如：有两家生产规模完全相同的企业，甲企业生产100万件的A产品；乙企业生产10万件A产品和90万件其他199种同类产品，其中B产品产量为800件。 甲企业的生产环境很简单，只需要有限的辅助生产设备。乙企业的生产环境却复杂得多，需要更庞大、更复杂的服务部门。 通过这个例子可以证实：许多成本的变动并非由产量变动所引起，而是由生产的品种范围决定的。如果仅是产量发生变动而生产品种范围不变，则长期变动成本也不变；但若是产量不变，生产的品种范围发生变动，则服务部门的成本将随之变动。 如果单纯用“与数量相关的成本动因”将服务部门的费用分配到各产品中去，势必会造成产品成本的歪曲。 作业成本计算的理论基础是“成本动因”理论，该理论的着眼点在于研究成本发生的原因。成本发生的原