第七章_无形资产及其他资产.ppt

第七章 无形资产及其他资产Chapter 7 Intangible Assets, Other Assets 主要内容： 无形资产确认、计量、后续支出、摊销、减值、处置和报废；其他资产的定义、范围及其会计处理 第一节 无形资产 一、无形资产的确认 二、无形资产初始计量 三、内部研究开发费用的确认和计量 四、无形资产摊销 五、无形资产减值 六、无形资产处置和报废 七、无形资产的记录 2、特征 ①由企业拥有或控制并能为其带来经济利益的资源； ②不具有实物形态； ③属于非货币性资产； ④具有可辨认性。 可辨认性标准: 准则第三条规定:资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准: 1)能够从企业中分离或者划分出来,并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 注意： 1）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质具有融资性质的，应按购买价款现值计量，现值与应付价款之差作为未确认融资费用，以付款期间按实际利率法确认为利息费用； 2）对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定； 3）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用不计入IA成本； 4）达到预定用途以后发生的费用不计入IA成本。 账务处理： 一般情况，按成本，借记“无形资产”，贷记“银行存款”；如超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质的，应按购买价款现值，借“无形资产”，按应支付金额，贷记“长期应付款”，按其差额，借记“未确认融资费用”。 （六）土地使用权的处理 按取得时支付的价款及相关税费计量。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，不与建筑物合并计算成本，仍作为无形资产进行核算，与建筑物分另进行摊销和计提折旧。 但下列情况除外： 第一种，房地产开发企业用土地建筑用于对外出售的房屋建筑物，土地成本计入建筑物成本； 第二种，外购房屋建筑物中包括有土地和建筑物的价值，应对支付价款按合理方法分配，如无法分配的，全部作为固定资产。 第三，将土地用于出租或增值目的时，转为投资性房地产。 （七）企业合并取得的无形资产 1、同一控制下吸收合并，按被合并方的IA的账面价值入账； 2、非同一控制下企业合并，按购买日的公允价值计量； 2、现有一知名品牌，是依靠长期广告宣传累积而致，今年为此发生广告费82万元（其中50万元在销售额的8%以内）；另外为了上市需要购入两个商标权，一个金额5万元（比重很小），另一个47万元。 3、本年度公司自行研制一项非专利技术成功，发生研究费用100万元（本年度发生30万元）；另外购一项非专利技术，买价180万元，发生手续费等25万元。 三、内部研究开发费用的确认和计量 通常情况，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 但是，内部研究开发费用满足特定条件时，可以确定为一项无形资产。 内部产生的无形资产分研究阶段和开发阶段，对开发过程发生的费用，符合条件才确认为IA。 （一）研究与开发阶段的划分 1、研究阶段 是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。 特点：（1）计划性，（2）探索性 从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。 2、开发阶段 是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 特点：（1）针对性；（2）形成成果的较大可能性。 相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。 3、两者的不同点 --目标不同 --对象不同 --风险不同 --结果不同 1、基本原则 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 内部开发项目的开发支出资本化条件： 1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3．无形资产产生经济利益的方式。运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，内部使用的应当证明其有用性。 4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 2、具体处理 研究阶段，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等； 开发阶段，（1）