第章_作业成本法.pptVIP

* * * * 作业用动宾词组描述：搬运材料、检查设备、售后服务等 资源成本动因是作业。其费用可以从分类账目中得到。人工成本可估计百分比。非人力资源通过每一项作业使用的资源比例估计成本。 * 资源成本动因是作业。其费用可以从分类账目中得到。人工成本可估计百分比。非人力资源通过每一项作业使用的资源比例估计成本。 * 资源成本动因是作业。其费用可以从分类账目中得到。人工成本可估计百分比。非人力资源通过每一项作业使用的资源比例估计成本。 * 每一种作业的输出有多少被用于产品/服务/顾客 作业成本动因：谁驱动了作业数量？作业成本动因是对作业产出数量的度量。 * * * * * * * * * * * * 作业成本计算法 ABC--Activity-Based Costing 管理会计 第10 章 * 作业成本法的产生背景 社会背景的改变 → 柔性制造系统FMS取代大批量生产成为必然 → 传统成本计算法赖以存在的社会环境遭破坏 企业制造环境的改变 → 间接费用比重上升 → 传统的间接制造费用分配标准的相关性和准确性大打折扣 * 传统成本计算方法的不适应性 传统成本计算方法 —— 以“产品”为中心 制造费用大大增加，与直接人工等渐失相关性的背景下 单一的分配标准 → 产量大、技术含量较低的产品，成本偏高 产量小、技术含量较高的产品，成本偏低 不同产品间成本扭曲！ * ABC法的基本理论 一、基本前提 作业消耗资源，产品消耗作业 二、相关概念 资源：进入作业系统的人力、物力、财力等 作业 ——企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项 * 作业类别 单位作业 （Unit Level Activity） 批作业 （Batch Level Activity） 产品作业 （ Product Level Activity ） 能量作业 （ Facility Level Activity ） 增值作业 非增值作业 * 单位作业和批作业 单位作业 每生产一个单位执行一次，且各单位所消耗的资源数量大致相同的作业 作业数量与生产和销售的数量成正比 比如：直接材料成本、折旧 批作业 每生产一批执行一次的作业 如：批检验成本、调试准备成本 * 产品作业和能量作业 产品作业 为维持某特定生产线存在而执行的作业 如：零部件管理 能量作业 为维持企业的总体生产能力而执行的作业 如：企业管理人员工资、照明 与个别产品严重脱离，分配具有主观性 * 增值作业与非增值作业 增值作业： 对顾客的价值或满意度有贡献或满足组织需要的作业 非增值作业（non value-added activities） 对提高顾客价值或满意度或对满足组织的需要没有用 识别并消除非增值作业 * 三、产品成本的经济实质和经济内容 1、经济实质 作业所产生的，在企业内部逐步积累、转移，并最终转移给外部顾客的总价值 2、经济内容 合理、有效、对最终产出有益的支出，都计入产品成本 无效资源耗费和非增值作业耗费计入期间费用 * 四、作业成本法的具体步骤 1、确认作业中心，归集资源耗费 2、确认作业，将资源耗费追溯到各作业中 3、将成本分配到最终产品 资 源成 本 资 源成 本 资 源成 本 作 业 作 业 作 业 产品A 产品B 产品C 资源动因 作业动因 * 资源动因 resource driver 指资源量与作业量的关系 即资源被各作业消耗的方式和原因 反映了作业对资源的消耗状况 是资源库价值分解到各作业库的依据 确立资源动因的原则 * 确立资源动因的原则 资源能直观地确定为某种产品所消耗 直接计入该特定产品成本 此时，资源动因也是作业动因 资源能从发生领域划分为各作业所耗 直接计入各作业成本 资源耗费呈混合耗费形态 选择合适的资源动因将资源分解并分配到各作业 * 作业动因 作业消耗量与产出量之间的关系 即各作业被最终产品或服务消耗的方式和原因 是将作业库成本分配到产品或服务中的标准 将作业耗费与最终产出相沟通的中介 ABC:从资源到作业、再到产品的费用流 间接人工 搬运 材料 维修 机器 调整 机器 准备 器具 搬运数量 维修 工时 准备 工时 准备 数量 产品1 产品2 资 源 作 业 作业成本 动因 产品 14 * 案例：文件柜的成本 一家工厂生产两种文件柜：木质柜和金属柜 正常年度产销约42000个金属柜，9000个木质柜。这一生产水平下总制造费用每年预算为249600元，按每直接人工小时1.60元的分配率进行分配 工时定额