企业会计准则—首次执行企业会计准则--长城计算机培训.pptVIP

企业会计准则—首次执行企业会计准则 首次执行日 首次执行日确认和计量基本要求 追溯调整事项的处理概述 采用追溯调整法的部分事项 采用未来适用法的部分事项 首份中期财务报告和年度财务报表列报 小结 一、首次执行日 首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则指南。 在首次执行日，企业要编制期初资产负债表，作为按新准则进行处理的起点。 应用指南指出，按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。 首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用《企业会计准则第28号---会计政策、会计估计变更和差错更正》。 二、首次执行日确认和计量基本要求 （一）按照新准则规定，在首次执行日企业应对所有资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表。 作为执行企业会计准则的起点。 （二）除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积） 二、首次执行日确认和计量基本要求 需要重分类的主要项目： 符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产 金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外）按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产 企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债 其他项目:生物资产\应付职工薪酬\待摊\预提\应交税费等 二、首次执行日确认和计量基本要求 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目 投资性房地产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 可供出售金融资产 衍生金融工具 企业年金基金运营中的投资 二、首次执行日确认和计量基本要求 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及预计负债的项目 资产弃置义务 辞退福利义务 重组义务 长期股权投资/企业合并 长期股权投资 企业合并部分项目 其他 所得税 股份支付 三、追溯调整事项的处理概述 ⑴长期股权投资（权益法），同一控股下，股权投资差额全部冲销，调整留存收益；非同一控股下，贷方差额冲销，调整留存收益；借方差额的，保持不变。 ⑵投资性房地产以账面价值计量；采用公允价值计量的，账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 ⑶固定资产弃置费满足条件增加资产成本和负债，并应补提折旧；因解除劳动关系补偿而预计的负债，以及亏损合同和重组义务确认的预计负债，调整留存收益。 ⑷企业年金基金在运营中所形成的投资应按公允价值计价，账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 ⑸可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按公允价值调整所有者权益或负债，差额调整留存收益。 ⑹资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异追溯调整，其影响金额调整留存收益。 三、追溯调整事项的处理概述 ⑺同一控制下的企业合并产生的商誉摊余价值，全额冲销，并调整留存收益 。非同一控制下的企业合并产生的商誉摊余价值认定为成本，不再摊销。 商誉经测试发生减值的，应以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。 ⑻持有的金融资产应按新准则重新划分，其中以公允价值计量且其变动计入当期损益或可出售的金融资产（及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）调整为公允价值，其与账面价值的差额，调整留存收益；持有至到期投资、贷款和应收款项，改按实际利率法，随后采用摊余成本计量。 ⑼原短期投资持有期间确认的利息或应收股利追溯调整，调整留存收益和资产负债表相关项目。 ⑽对未确认或按成本计量的衍生金融工具应调整为公允价值计量，差额调整留存收益；嵌入衍生金融工具应按规定从混合工具中分拆以公允价值单列，嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的，整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/负债；含负债和权益成份的非衍生金融工具应拆分为负债和权益，负债公允价值难以合理确定的，仍全部作为负债处理。 四、采用追溯调整法的部分事项 (一)投资性房地产 示例：在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量 首次执行日的会计处理： 借：投资性房地产 600 累计折旧 560 贷：固