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增值税业务讲解 交流目的 相互学习,共同探讨,促进对现行增值税政策的理解和认识。 * * 交流内容 第一部分 《增值税暂行条例及实施细则》解读 一、增值税条例及细则涉及的几个重要概念 货物 应税劳务 销售额 视同销售 混合销售行为 兼营行为 二、新旧《增值税暂行条例及细则》的差异说明 第二部分 增值税常见问题及处理 第一部分 《增值税暂行条例及实施细则》解读 一、增值税条例及细则涉及的几个重要概念 （一）货物 根据增值税实施细则的规定，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。有形动产是指那些具备实物形态，能够带来经济利益的可移动资产。与之相对应的，还存在“无形资产”和“不动产”两个概念。 增值税条例为什么不用“商品”或“产品”的表述来定义增值税的征税对象呢？ （二）应税劳务 劳务是增值税制中除货物以外，另一个重要的征税对象。增值税暂行条例规定，提供加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围——即增值税的应税劳务。除此之外，财政部 国家税务总局发布了《油气田企业增值税管理办法》（财税【2009】8号），明确了油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税的范围。 1、加工 是指由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务，即委托加工业务。 在确定加工劳务时应注意三方面的问题： （1）“加工”仅仅是指对“货物”的加工，不包括对不动产、无形资产的加工； （2）加工后的货物不一定要由委托方收回到自己的处所，受托方可以按照委托方的要求进行处理或者代为转交给其他纳税人； （3）要结合实际情况具体分析哪些材料属于“原料及主要材料”，哪些材料属于辅助材料，在实事求是的基础上判断是否属于委托加工业务。 2、修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 理解“修理修配”的概念要注意的是，增值税法规所指的“修理修配”仅仅是指对损伤和丧失功能的货物进行的修复业务，不包括对不动产的修缮业务。同时，修理修配是否能完全恢复被修理货物的原状，并不是增值税法规要考虑的，只要提供了这项业务，即便有可能没有完全修复，或者没有完全恢复到原来状态，也属于增值税法规所规定的修理修配劳务。 （三）销售额 1、概念： 销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 理解销售额概念时应注意以下几点： 一是销售额应当是向购买方收取的货物或者应税劳务的销售款； 二是销售额的范围包括全部价款和价外费用； 三是销售额不包括向购买方收取的销项税额； 四是销售额应以人民币计算； 五是不征收增值税的价外费用。 （销售额的特例：包装物押金、折扣销售、以旧换新、还本销售） 2、确定年应税销售额的范围 包括：纳税申报销售额、纳税评估及稽查销售额、代开发票销售额和免税销售额。纳税评估及稽查查补销售额计入评估和稽查查补税款当月销售额，不是税款所属期的销售额。 （《增值税一般纳税人认定管理办法》若干条款处理意见第一条） 注意：视同销售的销售额应计入，混合销售及兼营行为中的非增值税应税项目的销售额是否计入，按照对其是否征收增值税进行判断。 （四）视同销售 1、概念：视同销售货物是相对于销售货物而言的，是指那些提供货物的行为，其本身并不符合增值税税法中对销售货物所定义的“有偿转让货物所有权”条件，或者不符合财务会计制度规定的“销售”条件，但在增值税法规中要视同为销售货物而征税的行为 2、视同销售行为的分类 按照具体内容和行为性质来划分，视同销售行为可分为以下几种情况： （1）代销货物的行为，视同正常的货物销售。 （2）实行统一核算的纳税人，不在同一县（市）的机构间移送货物用于销售，视同正常的货物销售。 理解这一政策需要注意几点：（略） （3）自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利和个人消费的行为，视同正常的货物销售。 ▲ 应当从增值税对消费行为征税的原理和平衡税负的角度来理解这项规定。 （4）自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资人以及无偿赠送给其他单位或者个人的行为，视