审计--采购与付款循环审计.ppt

采购与付款循环审计 第一节 购货与付款循环的特性 第二节 内控控制测试和交易的实质性测试 第三节 应付账款审计 第四节 固定资产和累计折旧审计 第五节 其他相关账户审计 第九章　第一节 购货与付款循环的特性 一、购货与付款循环的主要会计报表项目 资产负债表项目： 预付账款、存货、固定资产、累计折旧、 固定资产减值准备、工程物资、在建工程、 固定资产清理、应付票据、应付账款、应交税金 第九章　第一节 购货与付款循环的特性 二、 主要业务活动及凭证和会计记录 主要业务活动 1.请购商品和劳务　　2.编制订购单 3.验收商品　　4.储存已验收商品 5.编制付款凭单　　6.确认与记录负债 7.支付负债　　8.记录现金、银行存款支出 第九章　第一节 购货与付款循环的特性 三、购货与付款循环审计的重要性 购货与付款循环固有风险较高，应作为审计重点。 1、购货预付款选环交易是财务报表重要错报的来源； 2、交易量大； 3、可能发生未授权的采购和现金支出； 4、已购买的资产可能被侵吞、滥用； 5、可能出现划分资本性支出和费用性支出方面的问题。 第九章　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 一、购货与付款循环的内部控制 内部控制目标： １　已发生的购货业务均已记录（完整性） ２　所记录的购货业务计价正确（正确性、计价与分摊） ３　购货业务的分类正确（分类） ４　业务按正确的日期记录 ５　购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被准确汇总 第九章　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 二、内部控制测试的程序与内容 （一）了解购货预付款循环的内部控制 （二）记录对内部控制的了解 第九章　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 三、评价控制风险 要评价采购循环的控制风险，我们应指导有哪些潜在错报，注册会计师应能够识别下列违规行为： 1、典型付款舞弊 2、回扣 3、非法行为 4、未批准的管理人员额外收入 5、挪用（利用浮动期间来掩盖、膨胀现金余额） 第九章　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 四、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试的特殊之处 （1）所登记的购货都确已收到商品或接受劳务，并符合购货方的最大利益； （2）发生的购货都已记录； （3）购货交易的估价正确。 第九章　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 五、付款业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试 由于购货和付款业务同属一个交易循环，因此，付款业务的部分测试可安排在测试购货业务时一并执行，但是，其他付款业务测试仍需单独实施。 第九章　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 六、固定资产的内部控制和控制测试 关键内部控制点 1. 预算制度 （最重要的部分）2.授权批准制度 3. 账簿记录制度　　4.职责分工制度 5. 资本性支出和收益性支出的区分制度 6. 固定资产的处置制度 7. 固定资产的定期盘点制度 8. 固定资产的维护保养制度 第九章　第三节 应付账款审计 一、审计目标 （1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； （2）确定应付账款期末余额是否正确； （3）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 第九章　第三节 应付账款审计 二、应付账款的实质性测试程序 （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对） （2）进行分析程序。 ①本期期末余额与上期比较，分析其波动原因； ②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； ③计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性； ④利用存货、主营业务收人和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 第九章　第三节 应付账款审计 二、应付账款的实质性测试程序 （3）函证应付账款。 ①一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 ②如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。 ③函证对象应为金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零、但为企业重要供货人的债权人。 ④函证方式最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。 ⑤如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。如可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 第九章　第三节 应付账款审计 二、应付账款的实质性测试程序