第七节_资源税会计.ppt

第六章 资源税会计 资源税税率 税目 税额幅度 单位 一、原油 8~30 元 /吨 二、天然气 2~15 元/千立方米 三、煤炭 0.3~5 元/吨 四、其他非金属矿原矿 0.5~20 元/吨或千立方米 五、黑色金属旷远矿 2~30 元/吨 六、有色金属旷远矿 0.4~30 元/吨 七、盐 液体盐 2~10 元/吨 固体盐 10~60 元/吨 3、计算公式 应纳税额 ＝ 课税数量×单位税额 代扣代缴资源税 ＝ 收购未税矿产品的数量×适用的单位税额 五、 资源税的会计核算 应设置“应交税费——应交资源税”账户。 贷方核算本期应缴纳的资源税税额, 借方核算实际缴纳或允许抵扣的资源税税额， 贷方余额表示企业应交未交的资源税税额。 （一）应税资源品直接销售资源税的会计核算 当企业销售应税产品，计提应交资源税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 实际缴纳资源税时： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 P112例6-3 （二）纳税人自产自用应税资源品资源税的会计核算 当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时： 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费——应交资源税 实际缴纳资源税时： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 纳税时间、地点、期限 P114----P115 税收筹划 根据准确核算各税目的课税数量，分清免税和征税产品，分清不同税率，方可节约资源税。 P115例6-7 * * 第一节 资源税法概述 一、定义 资源税是对在中国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售或自用的资源产品数量征收的一种税。 二、纳税义务人 资源税是对在中国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 收购未税矿产品的单位(独立矿山、联合企业和其他单位）为资源税的扣缴义务人。 三、纳税范围 1. 原油 开采的天然原油征税，人造石油不征税。 2. 天然气 专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 3.煤炭 原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税 4.其他非金属矿原矿 指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、磷铁矿等。 5.黑色金属矿原矿 指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿、再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 6.有色金属矿原矿如铜矿石、黄金矿石等 7.盐 一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐; 二是液体盐（卤水）。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 四、应纳税额的计算 1.计税依据 （1）确定资源税课税数量的基本办法 ①纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 ②纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。 （2）特殊规定P111 2．税收优惠P114 （1）减税、免税项目 ①开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 ②纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省人民政府酌情决定减税或者免税。 ③国务院规定的其他减税、免税项目。 （2）出口应税产品不退（免）资源税的规定 资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。相应地对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。 应纳税额计算举例 【例】华