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2017年企业所得税汇算清缴培训 ——金融企业税收风险讲解 广州市国家税务局直属税务分局 2018年4月19日 增值税 1、处置使用过的固定资产未按规定缴纳增值税 ----多发生在营改增之前 2、取得劳务派遣公司简易计税发票多抵扣风险；---全额抵扣项目包括“商业保险”、“残保金” 等 财税【2016】47号 财税[2016]36号 附件二（经纪代理服务) 3、取得餐饮服务、居民日常服务和旅客运输发票进行进项抵扣 增值税 4、将用于个人消费和职工福利项目取得的进项进行抵扣； 5、将外购物品对外无偿赠送未作视同销售处理； 增值税 6、保险公司向境外再保险公司支付分保收入未代扣代缴增值税 7、保险标的残值处置收入未计缴增值税 企业所得税 1、在业务及管理费中列支为职工支付的商业保险费用（包括不合规的补充医疗保险） 根据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 根据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函【2009】3号 一、关于合理工资薪金问题《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；二、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 企业所得税 《广州市人民政府办公厅印发广州市补充医疗保险办法的通知》穗府办〔2011〕45号（简称通知）第七条：补充医疗保险费由地税部门负责征收，及时缴入社会保障基金财政专户。补充医疗保险费一经缴纳，不予退还。第十三条：补充医疗保险金纳入财政专户，与重大疾病医疗补助金统筹使用，统一管理。实行收支两条线管理，任何单位和个人不得挪用。 ? ? 2、《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》财税[2009]27号规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定（国发〔１９９８〕４４号） 允许建立企业补充医疗保险。企业补充医疗保险费在工资总额４％以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本 。 财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知（财社[2002]18号)企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面的开支。 企业所得税 2、企业存在将职工个人通讯费列入业务及管理费_通讯费科目，在税前扣除 3、将业务招待费性质的费用列入公杂费、宣传费、广告费、会议费、差旅费； 4、退休人员费用在企业所得税前列支 5、代扣缴的个人所得税税款在税前列支 6、增值税在所得税前扣除 7、不符合税法规定的捐赠支出税前扣除 企业所得税 8.对外支付特许权使用费未扣缴企业所得税 案例：向彭博资讯有限公司提供的信息系统服务支付特许权使用费但未扣缴企业所得税 企业所得税 9.固定资产（长期待摊费用）计税基础计提折旧（摊销）问题 案例：办公楼装修工程未作决算，未支付款项在2015年投入使用后已进行摊销，并在企业所得税前列支 根据《国