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工资薪金发放筹划方案 《全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的规定》（中华人民共和国主席令48号），工资薪金费用扣除标准由原来的2000元提高到3500元，税率由原来的9级调整为7级，级距也做了重大调整，将自2011年9月1日起施行。为此，笔者就税法修改后，如何发放年终奖，提一点思路，给大家参考。 国税发[2005]9号文，规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，年终奖的计税办法只允许采用一次，并且规定取得除年终奖以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这也就是说纳税人在一个纳税年度内，12月（次）缴纳月薪个人所得税， 再加上一次年终奖缴纳个人所得税。不难看出，年终奖的计算方法是对纳税人的优惠，虽然这种优惠会导致在某些区间“多拿少得”的现象发生，但是相对于没有发放年终奖的单位，同样的年收入，一般情况下，发放年终奖的比不发的纳税要少些。如果按照假47号文，固然会解决“多拿少得”的现象，但是比不发年终奖的单位，更加剧由于发放方式不同导致的税负不公，在当前公平税负、方便征管的前提下，国税发【2005】9号文规定的计算方法仍然是有效的。 光谈年终奖如何发放是没有意义的，只有结合月发工资，全年统筹发放月度工资和年终奖才是好的策划。 假定某纳税人2012年全年收入（含年终奖）扣除税法规定的全年扣除费用（12*3500）、三费一金以及税法允许扣除的其他费用（上述所有的费用简称总费用）后为T元，其中年终奖为N元，显然当T=0时，每月发放M=T/12，N=0，该员工不需要纳税，下面就T0做一分析。 首先应该肯定当T-N一定时，每月应纳税所得额为M=(T-N)/12（公式一）该纳税人月缴纳个税最少，这里不再证明。 下面先引入3个函数： F1函数为月薪应纳个税函数； F2为年终奖应纳个税函数； F3为全年应纳个税函数； 显然有：F3=12F1+F2????（公式二） 1、月薪应纳个税函数F1的设定 参照 “国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号）”最新的个人所得税工资、薪金税率表，月薪应纳个税函数F1(x)是分段函数??即 F1(x)=0.03x-0??????当?0x≤1500???????（区间K1） F1(x)= 0.10x -105?????当??1500x≤4500???（区间K2） …… F1(x)=0.35x -5505,???当?55000x≤80000（区间K6） F1(x)=0.45x -13505,??当???????x80000?（区间K7） 为方便，统一设F1（x）=Aix-Bi（公式三）, 其中：x在区间Ki=(Ci,Ci+1]上，且当I=7时，K7=( C7，∞)。 2、年终奖应纳个税函数F2的设定 国税发【2005】9号规定， “…全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。”。年终奖应纳个税函数F2(x)也是分段函数， F2(y) =0.03y-0 =12(0.03*?y/12-0)+11*0 =12F1(y/12)+11*0???当?0y/12≤1500?????? F2(y) = 0.10y-105 =12(0.10*?y/12-105)+11*105 =12F1(y/12)+11*105??????????????当1500y/12≤4500?? …… F2(y)=0.45y-13505 =12(0.45*?y/12-13505)+11*13505 ?????=12F1(y/12)+11*13505?????????????当??y/1280000 也就是：?F2（y）=12F1(y/12)+11Bj????????（公式四） ?其中：??y/12在区间Kj上。 3、全年应纳个税函数F3(x,y)的设定(x-月应纳税所得额，y-年终奖) 由公式一得出： T=12x+y, T是减除总费用后的全年收入 F3(x,y)=12F1(x)+F2(y)； 当T一定时，利用数学分析的方法，调整x,y的大小，使F3(x,y)最小，可以得出下表（表一）的最佳分配方案，纳税人按此分配方案发放年薪能达到最大的节税目的。 区间减除总费用后 全年收入（T）年终奖（N）、月应纳 税所得额（M）的取值范围 其中：M=（T-N）/12年终奖（N） 推荐值1[0,36000]N=18000,M=1500N=T/22[36000,83550]N=180003[83550,108000]29550=N=54000 2462.5=M=4500N=T/24[108000,261000]N=540005[261000,627000]N=1080006[