中级财务会计学第13章负债.ppt

3．处置 确认处置损益 把未实现的变动损益转入投资收益 例题 润华公司于2008年11月1日发行了可上市流通的短期公司债券。债券面值为100元，共发行100万张，票面利率为6%，期限为1年，债券一次到期付息，债券期限内，该公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行，发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9900万元存入银行。因债权期限内该公司有权回购股票，所以将该笔负债确认为交易性金融负债。2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。假设该公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与账面价值之间的差额。 （1）承担交易性金融负债 借：银行存款 投资收益 1000000 贷：交易性金融负债——本金 100000000 （2）资产负债表日 2008年11月30日 每月应负担的利息支出=100000000*6%、12=500000 借：财务费用 500000 贷：应付利息 500000 在债券到期前，每月月末，该公司应进行上述计提利息的会计处理。 2008年12月31日 债券公允价值=1000000*101.56=101560000 债券账面价值=100000000+500000*2=101000000 债券公允价值与账面价值的差额=101560000-101000000=560000 借：公允价值变动损益 560000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 560000 （3）处置交易性金融资产 借：交易性金融负债——本金 ——公允价值变动 168000 应付利息 1200000 贷：银行存款 投资收益 201000 借：投资收益 168000 贷：公允价值变动损益 168000 例题 润华公司2008年4月1日从银行取得借款5000000元，年利率为6%，期限为6个月，借款期满时一次还本付息。企业采用按月计提利息。 （1）2008年4月1日，取得借款。 借：银行存款 5000000 贷：短期借款 5000000 （2）2008年4月30日，计提当月利息。 每月利息支出=5000000*6%、12=25000 借：财务费用 25000 贷：应付利息 25000 以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。 （3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。 借：短期借款 5000000 财务费用 25000 应付利息 125000 贷：银行存款 5150000 （二）长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上（不含1年）的债务。 目的：一般用于固定资产购建、改扩建工程、对外投资等方面的资金需求。一般金额较大，利率较高，所需承担的利息支出较多 。 归还长期借款时: 借：长期借款——本金 ——应计利息（已计提但未支付的利息） 或：应付利息 （已计提但未支付的利息） 财务费用（未计提的利息） 贷：银行存款 例题 润华公司2008年7月1日从银行取得借款6000000元，年利率为6%，期限为2年，借款期满时一次还本付息。企业采用按月计提利息。 （1）2008年7月1日，取得借款。 借：银行借款 6000000 贷：长期借款——本金 6000000 （2）2008年7月31日，计提当月利息。 每月利息支出=6000000*6%、12=30000 借：财务费用 30000 贷：长期借款——应计利息 30000 以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。 （3）2010年6月30日，偿还借款本金和利息。 借：长期借款——本金 6000000 ——应计利息 690000 财务费用 30000 贷：银行存款 6720000 （二）应付账款的会计处理 设置 “应付账款”会计科目， 按债权人名称设置明细账户 1．不带有现金折扣的应付账款的会计处理 购入商品或者接受劳务时： 借：原材料、库存商品、固定资产、应缴税费、生产成本、管理费用 贷：应付账款 支付货款时： 借：应付账款 贷：银行存款或应付票据 由于债权单位撤销或其他