第九章 对特殊事项的关注.pptVIP

一、期初余额与比较信息的含义 二、期初余额与比较信息的审计范围 注册会计师对财务报表审计是对财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见。 只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要予以特别关注并实施专门的审计程序。 三、对期初余额与比较信息专门的审计程序 资产负债表日后调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 资产负债表日后诉讼案件结案； 日后取得证据表明某项资产已减值； 日后进一步确认资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； 日后发现财务报表舞弊或差错。 资产负债表日后非调整事项：是指表明资产负债表日后发生情况的事项。 重大诉讼，税收政策等发生重大变化，因不可抗拒的原因导致企业资产遭受损失，发行股票或债券，资本公积转增资本，巨额亏损；被审单位的并购等。 2.被动识别第二时段期后事项 第二阶段期后事项：注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但对已经知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，CPA应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取措施。 （一）第一时段期后事项的影响 如果截至审计报告日的期后事项导致财务报表要作相应的调整或披露，在被审计单位拒绝接受建议的情况下，注册会计师考虑发表保留或否定意见的审计报告。 （二）第二时段期后事项的影响 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并对修改后的财务报表出具新的审计报告。 一、注册会计师持续经营的责任 例题（多选）：被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项是（ ）。 A．关键管理人员离职且无人替代 B．无法履行重大借款合同中的有关条款 C．投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响 D．存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债 答案：BD 评价管理层对持续经营能力作出的评估 （1）注册会计师应当确定管理层评估持续经营能力涵盖的期间是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。（自资产负债表日起的12个月。） （2）管理层已对持续经营能力作出评估时，注册会计师应该进行复核。 （3）管理层未对持续经营能力作出评估时，注册会计师应与其讨论运用持续经营假设的理由，并提请其进行评估。 （4）如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力作出评估。注册会计师无须实施详细的审计程序，就可对管理层所作评估的适当性得出结论。 （5）注册会计师须注意以后发生的事项对管理层运用持续经营假设的适当性产生重大影响。 （1）管理层拒绝注册会计师的要求（对持续经营能力作出评估），或者管理层对持续经营能力评估的期间没有涵盖资产负债表日起的12个月。 保留or无法表示意见的审计报告（审计范围受限） (2)企业编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的 （3）企业编制会计报表所依据的持续经营假设不合理 （4）企业存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理。 无法表示意见 其他信息和重大不一致 财务报表中其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。 被审计单位负有提供其他信息的责任；注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，但应当尽早获取其他信息。 重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。 本作品采用知识共享署名-非商业性使用 2.5 中国大陆许可协议进行许可。 专业交流 模板超市 设计服务 第一课件网中国专业PowerPoint媒体设计与开发 本作品的提供是以适用知识共享组织的公共许可（ 简称“CCPL” 或 “许可”） 条款为前提的。本作品受著作权法以及其他相关法律的保护。对本作品的使用不得超越本许可授权的范围。 如您行使本许可授予的使用本作品的权利，就表明您接受并同意遵守本许可的条款。在您接受这些条款和规定的前提下，许可人授予您本许可所包括的权利。 查看全部… 9 审计学：实务与案例 报表审计中对特殊事项的关注 第一节 期初余额/比较数据审计 期初余额，是指期初存在的账户余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。与首次接受委托时，相联系。 期初余额是一种特殊的 比较信息 比较信息是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。 注册会计师针