管理学第五章 租赁会计.pptVIP

第五章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 一、租赁的概念P110 二、租赁的基本分类 按风险与报酬是否转移分类： （一）融资租赁 （二）经营租赁 二、出租人： （一） 押金记“其他应付款” （二） 租金记“主营业务收入”、“其他业务收入” 资产维修及改良支出记“主营业务成本” 、“其他业务成本”等 注：确认租金收入时，应将租金收入总额在整个租赁期内（包括免租期）按照直线法分摊确认，而不能依据各期实际收到的租金金额确定。 教材例P120 ⒊即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。在实务操作时，通常将75%作为具体标准。但是，如果租赁资产在租赁开始前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（75%及以上），则该项标准不适用。 ⒋承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。在实务操作时，通常将90%作为“几乎相当于”的衡量标准。 ⒌租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 二、融资租赁相关概念解释 ⒈租赁期 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销， 下列情况除外： (1)经出租人同意。 (2)承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 (3)承租人支付一笔足够大的额外款项。 (4)发生某些很少会出现的或有事项。 ⒉或有租金 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。 ⒊履约成本 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 ⒋最低租赁付款额 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 这里的资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同。如果租赁合同没有规定优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：①自租赁开始日起整个租赁期内每期的租金；②租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；③租赁期届满时，承租未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。 如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括：①自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内每期的租金；②承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。 三、承租人融资租入固定资产的会计处理 为了区别融资租入固定资产和企业自有固定资产，企业应对融资租入固定资产单设 “融资租入固定资产”明细科目核算。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入其他有关明细科目。 1.租赁期开始日的会计处理 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用；承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值，即按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者和可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，借记“固定资产”科目，按最低付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，贷记“银行存款”或“现金”，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 [例1]