长期股权资产与固定资产.ppt

* 2.建造固定资产 ◆自建固定资产先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”科目。包括自建和出包两种方式： （1）自营工程 ①购入工程物资时 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额）★ 贷：银行存款 ★注意：属于设备等固定资产，进项税额可以抵扣，属于房屋等固定资产，进项税额计入成本。 * ②领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 ③在建工程领用本企业原材料时 借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出）★ ★注意：属于设备等固定资产，进项税额不需转出，属于房屋等固定资产，进项税额需转出。 * ④在建工程领用本企业生产的产品时 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额）★ ★注意：非应税项目领用自产产品，不确认销售收入，但计交增值税。 ⑤自营工程发生的其他费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 * ⑥自营工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 ◆例1—86教材P68 ★注意：若本题领用外购原材料10000元，分录： 借：在建工程 11700 贷：原材料 10000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700 * （2）出包工程 ①按合同支付工程进度款 借：在建工程 贷：银行存款 ②工程完工，补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 ③工程完工并达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 ◆例1—87教材P69 * （三）固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述 （1）影响折旧的因素 ①固定资产原价 ②预计净残值 ③固定资产减值准备 ④固定资产使用寿命 * （2）有关规定 ◆企业应对所有固定资产计提折旧，以下情况除外： ①已提足折旧仍继续使用的固定资产 ②单独计价入账的土地 ◆当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提。 ◆固定资产提足折旧后，不论能否使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。 * ◆已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的 固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计 提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整 原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。 2.固定资产折旧方法 ◆可选用的方法包括： ●年限平均法 ●工作量法 ●双倍余额递减法 ●年数总和法 * （1）年限平均法 ◆年折旧额=（原值-预计净残值）/使用年限 =原值×（1-净残值率）/使用年限 ◆年折旧率=年折旧额/原值 = （1-净残值率）/使用年限 ◆月折旧率=年折旧率/12 ◆月折旧额=年折旧额/12 =固定资产原值×月折旧率 ◆例1—88教材P71 * （2）工作量法 ◆单位工作量折旧额 =（原值-预计净残值）/预计总工作量 =原值×（1-净残值率）/预计总工作量 ◆某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 ◆例1—89教材P72 * （3）双倍余额递减法 ◆含义：教材P72 ◆年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100% ◆年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率 ◆注意：使用该法，最后两年改为直线法。 ◆例1—90教材P72 * （4）年数总和法 ◆含义：教材P73 ◆年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100% ◆年折旧额=（固定资产原价-净残值）×年折旧率 ◆例1—91教材P73 * 3.固定资产折旧的账务处理 ◆计提折旧时： 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧 ◆例1—92、93教材P73—74 * （四）固定资产的后续支出 1.后续支出的概念：教材P74 2.后续支出的账务处理 （1）固定资产发生的可资本化后续支出 ①将固定资产的账面价值转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 * ②发生的可资本化支出 借：在建工程 贷：银行存款等 ③固定资产后续支出完工，达到可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 例1—94教材P74 * （2）固定资产发生的