会计前提和会计原则.docVIP

( 第三讲 ) 第二章 会计前提和会计原则 第一节 会计前提的意义 一、定义 会计前提（或称会计假设），即会计核算基本前提，是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理的推断和假定。 二、意义 为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。 第二节 会计前提的基本内容 我国财政部在其首次拟定的《企业会计准则》中用明文分别规定为四个。 1.会计主体 会计主体（或称会计个体、会计实体，会计个体的说法往往会给人一种错觉，认为会计个体由某一个单位组成，会计实体的说法往往也不能与会计客体的说法相对应）是指会计工作为其服务的特定单位或组织。 ●会计主体不一定是法律主体 eg.它可以是独立的企业，也可以是一个企业内部的责任单位（如分厂），还可以是几个不同法律主体的企业（如编制合并会计报表的母公司和子公司或集团公司）。 ●企业有独资、合伙和股份公司三种形式。 ●会计主体的三个条件：⑴具有一定数量的资金；⑵进行独立的生产经营活动或其他活动；⑶实行独立决算。 我国《企业会计准则》第四条规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各种生产经营活动。” 2.持续经营 持续经营作为会计核算的一个前提条件，其持续经营指会计主体的生产经营活动将会按既定目标正常地持续进行下去，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算，企业将按原定的用途使用其现有的资产，同时也将按照原先承诺的条件清偿它的债务。一句话，会计的出发点是企业的经营现状，对经营状态的预测将不会改变。 ●在任何一个时点上，企业的前景，唯有两种可能，持续经营和停业清算。 ●有人认为：持续经营这一提法有片面性。只见到经营而见不到停业。 ●持续经营与下面阐述的历史成本计价原则有联系。eg.历史成本计价原则、一贯性原则、划分资本性支出和收益性支出原则提供了条件。 我国《企业会计准则》第五条规定：“会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。” 3.会计分期 会计分期也称会计期间假设，是指为及时提供企业财务状况和经营成果的会计信息，可以将连续不断的经营活动分割为若干相等的期间（月、季、年）来反映。按年划分的称为会计年度，年度以内，还可分季、分月。要分别计算、报告各期的经营成果和财务状况，以便考核，进行对比，改善经营。会计年度可采用历年制，即与日历年度保持一致，如我国及法、德、俄、韩国，也可采用非历年制，如英、日为四月一日，澳、意为七月一日，美国为十月一日。会计年度的划分取决于国会、人大开会的时间。我国会计年度与财政年度一致，以自然公历年份为准。 eg.运用：“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等几种会计程序 我国《企业会计准则》第六条规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结转帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。” 4.货币计量 货币计量是指企业的生产经营活动及其成果可以运用货币单位进行计量与反映，且其币值不变。其中要用货币来计量是进行会计工作的要求，但币值不变才是一种假定，所以，我们认为，货币计量前提最好改称为币值不变前提。一般在通货膨胀不大的情况下，货币计量实际上同时也假定币值不变。 ●货币计量还有一个缺陷，就是它把那些不能用货币去量度的因素，纵然它们能传输的信息很重要，很有用，除了象存货数量等一概排除在会计核算系统之外，如管理水平、人力资源、社会责任等等。 我国《企业会计准则》第七条规定：“会计核算以人民币为记帐本位币……”，这为确定历史成本原则、可比性原则提供了条件。 第三节 会计原则 一、会计准则的概念 会计准则，有两种表述，一是企业对经济业务进行会计处理、提供财务报告应遵循的规范；二是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范。 二、会计准则的内容 1.基本准则 基本准则，主要是指会计处理的一般原则。1993年7月1日颁布执行的《企业会计准则》实质上仅是基本会计准则。包括：会计核算的基本前提，会计核算的一般原则，会计要素的确认、计量，会计报告。 2.具体准则 具体准则，也称业务性准则，主要是指会计处理的方法和程序。包括：各行业共同业务的会计准则，如：合并会计报表、固定资产会计、折旧会计、应收帐款等；会计报表的具体准则；特殊行业的特殊业务的会计准则，如：石油天然气行业、银行和类似金融机构会计准则。现已制定完毕，准备经试点后正式施