固定资产的加速折旧法-荆州国家税务局.PPTVIP

固定资产加速折旧计算方法 计算固定资产折旧时应考虑哪些因素？ 答： （1）固定资产的原值； （2）固定资产的净残值； （3）固定资产的预计使用年限。 应计折旧总额=固定资产原值-预计净残值 折旧的计算方法有哪几种？ 直线法: 加速折旧法 年限平均法 双倍余额递减法 年数总和法 一、双倍余额递减法 在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面净值乘以双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式： 年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100% 年折旧额=年初固定资产帐面净值×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 固定资产加速折旧计算方法 《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号） 由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。 例1：某企业2014年新购进一部大型生产设备，原价为41万元，预计使用5年，预计报废时净残值为20000元，申请采用双倍余额递减法。（不符合小型微利企业条件） 解：年折旧率=（2÷5）×100%=40% 年份 年初帐面净值 年折旧率 年折 旧额 累计折旧额 年末帐面净值 1 410000 40% 2 40% 3 40% 4 40% 5 40% 164000 164000 246000 246000 98400 262400 147600 147600 59040 321440 88560 88560 35424 356864 53136 53136 21254.4 378118.4 31881.6 年份 年初帐面净值 年折旧率 年折 旧额 累计折旧额 年末帐面净值 1 410000 40% 164000 164000 246000 2 246000 40% 98400 262400 147600 3 147600 40% 59040 321440 88560 4 88560 5 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的价值平均摊销,即最后两年改为直线法计提折旧。 20000 第四、五年的折旧额=（88560－20000）÷2=34280（元） 34280 355720 54280 54280 34280 390000 注：月折旧额=年折旧额÷12 则： 例2：某企业于2014年购入一台专门用于研发的高科技设备原价1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，申请采用双倍余额递减法加速折旧。（不属于六大行业企业） 年份 年初账 面净值 年折 旧率 年折旧额 累计 折旧额 年末账 面净值 140% 4000000 4000000 6000000 2 6000000 40% 2400000 6400000 3600000 3 3600000 40% 1440000 7840000 2160000 4 2160000 880000 8720000 1280000 5 1280000 880000 9600000 400000 二、年数总和法 将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。 计算公式： 年折旧率=（尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和）×100% 年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 例3：某专用设备制造企业2014年新购进一部大型生产设备，原价为41万元，预计使用5年，预计报废时净残值为20000元，申请采用年数总和法加速折旧。（不符合小型微利企业条件） 解：年数总和=1+2+3+4+5=15 年份 原值减净残值 尚可使用年限 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 固定资产净值 1 390000 5 5/15 2 3 4 5 130000 130000 280000 390000 4 4/15 104000 234000 176000 390000 3 3/15 78000 312000 98000 390000 2 2/15 52000 364000 46000 390000 1 1/15 26000 390000 20000 例4：某企业2014年新购进一台专用于研发高科技设备原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为4万元，申请采用年数总和法加速折旧。 年份 原值减净残值 尚可使用年限 年折