中山-_09税务稽查要点解析与策划应对技巧.pptVIP

关联方利息支出扣除计算实例 ? A公司、B公司和C公司于2008年1月共投资1000万元设立D公司。A公司权益性投资200万元，占20%股份；B公司权益性投资200万元，占20%股份；C公司权益性投资600万元，占60%的股份。 2008年1月，D公司以10%年利率从A公司借款500万元，以9%年利率从B公司借款600万元，以7%年利率向C公司借款600万元。 假设A、B、C、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司实际税负不高于C公司；根据企业所得税法及其实施条例、121号文件的规定，现计算如下：??? ??? 关联方利息支出扣除计算实例 ??? 1.对A公司支付的利息由于D公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，D公司实际支付给A公司的利息支出，不超过121号文件规定的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 D公司接受A公司的债权性投资和权益性投资分别为500万元和200万元，其比例为2.5：1，高于规定的2：1，并且其约定利率10%高于金融机构同期贷款利率8%，故A公司借款利息不能全额税前扣除。其可税前扣除的借款额为200×2=400万元，利息额为400×8%=32万元。2008年共支付A公司利息500×10%=50万元，可税前扣除32万元，其余18万元应在2008年作纳税调整，且在以后年度也不可扣除。??? 2.对B公司支付的利息D公司接受B公司的债权性投资可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则，可以不看债资比例的规定，但其约定利率9%高于金融机构同期贷款利率8%，故B公司借款利息600×9%=54万元不能全额在税前扣除，其超过金融机构同期贷款利率的部分600×（9%-8%）=6万元要作纳税调整。??? 3.对C公司支付的利息D公司实际税负不高于B公司，也可以不看债资比例的规定，其约定年利率7%低于金融机构同期贷款利率，故C公司借款利息600×7%=42万元可以全额在税前扣除。??? 4.A、B、C公司的利息收入A公司自D公司取得的利息收入50万元、B公司自D公司取得的利息收入54万元、C公司自D公司取得的利息收入42万元，因企业所得税法和实施条例中没有相关税收优惠政策的规定，故均应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 09稽查应对 ★温馨提示——关于融资利息税前列支的思考？ 1、民间借贷的合法性问题？ 2、关联企业借贷的税收控制问题？ 3、企业借贷新思路： （1）委托银行贷款； （2）统借统贷； （3）互相“担保”借款。[国税函〔2007〕1272号] （4）预付账款“借贷”法 09稽查应对 BVI国际避税 4、BVI-英属维尔京群岛，号称“避税天堂” –-免税特区：开曼、百慕大 、巴哈马等地设立“离岸公司”。 转移定价 转口贸易 BVI金融和经济部部长罗尼·斯凯尔顿2005年曾来华访问。 案例：典型国际避税案例图解 A1英国 50％ 1000匹布料 成本 每匹2600元 A2法国 60％ 加工利润率 20% A3中国 30% A跨国公司总部 (美国) 1、每匹3000元 1、3600元 2、每匹布2800元 2、每匹3400元 2 3600元在该国市场出售 09稽查应对 (一)在正常交易情况下的税负： 　　A1应纳所得税=(3000-2600)×1000×50％=200000(元) 　　A2应纳所得税=3000×20％×1000×60％=360000(元) 　　则对此项交易，A跨国公司应纳所得税额合计= 200000＋360000=560000(元) (二)在非正常交易情况下的税负 　　A1应纳所得税=(2800-2600)×1000×50％=100000(元) 　　A2应纳所得税=(3600000-3400000)×60％=120000(元) 　　A3应纳所得税=(3400-2800)×1000×30％=180000(元) 　　则A跨国公司应纳所得税额合计=100000＋120000＋180000=400000(元) 　 比正常交易节约税收支付：560000-400000=160000(元) 这种避税行为的发生，主要是由于英、法、中三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。 09稽查应对 四、企业成本费用的稽查要点与应对策划 （一）主营业务成本的稽查要点 （以工业企业生产成本为例） 1、评价