企业会计准则-企业合并讲义.pptVIP

企业会计准则20号讲解 —企业合并; 本章重点：1、同一控制下企业合并的处理；2、非同一控制下企业合并的处理；;第一节 企业合并概述 ;一、企业合并的定义和范围 ; （一）企业合并准则规范的企业合并 ; 构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务（三要素： ）。; 实务中出现的如具有独立生产能力的生产线的合并、保险公司之间寿险业务的合并等。;判断企业合并的关键因素;（二）、不包括在企业合并准则 规范范围内的交易或事项 ; 1、购买子公司的少数股权 ：少数股东所在的公司已经是被购买方合并的子公司，故不存在继续合并的问题。; 2．其他不按照企业合并准则核算的情况：指两方或多方形成合营企业的情况。因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于企业合并。; 企业合并准则第四条：本准则不涉及下列企业合并：;二、企业合并的类型 ;（一）、同一控制下的企业合并 ;第五条：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 ;4个要点判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并 。; 1．能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 2．能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。; 3．实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。 4．企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。;（二）非同一控制下的企业合并 ;第十条 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的??为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控 制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。（重要概念） ;第二节 同一控制下企业合并的处理; 对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类似于权益结合法。 两个重要概念：1、权益结合法；2、合并日。 一个大前提：合并方会计政策要一致。;1、权益结合法 该方法下，将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程度上并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不作为出售或购买，不确认利得。;2、合并日;一、同一控制下企业合并 的处理原则; （一）、合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。; （二）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 例题：原账面价值50万元，公允价值80万元，不按照80万元记账而是按照50万元入账。; （三）、合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。; （四）、对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。 ;第二节 同一控制下企业合并的会计处理;大前提; 第七条 同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。 ;（一）、同一控制下的控股合并 同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量；二是合并日合并财务报表的编制。; 1、长期股权投资的确认和计量 按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定，