企业所得税筹划讲义.pptVIP

企业所得税筹划;企业所得税概述;1.企业所得税纳税人;美林公司，美国公司，总部设在洛杉矶，2008年境内所得500万元，美国所得300万元，日本所得200万元，欧洲所得400万元。;;; 例：某外国企业对中国职工进行培训收入400万元人民币。则： 应纳营业税 =400×5%=20(万元) 应纳企业所得税 =(400-20) ×10%=38(万元) 税后所得 =400-20-38=342(万元);;;;;;;;;;; 根据国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定，职工福利费的开支范围包括：（1）未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内改正。逾期仍未改正的，税务机关对企业发生的职工福利费合理核定。; 例1、F公司执行会计准则，2008年发生如下职工福利支出：为职工发放防暑降温费25万元，其中生产工人20万元，企业管理人员5万元，拨付职工食堂餐饮补贴75万元，生产工人65万元，管理人员10万元，其中，补助困难职工3万元，当年允许税前扣除的工资总额为600万元。2007年应付福利费余额为5万元（单位：万元）。　　支付时：　　借：应付福利费103　　　贷：银行存款103。　　计入成本费用时：　　借：管理费用——福利费18　　　　生产成本——福利费85　　　贷：应付福利费103。　　当年职工福利费允许税前扣除的金额为600×14%=84（万元），根据国家税务总局《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）规定，职工福利费以前年度有余额的先冲减余额，因此，2008年允许扣除的金额是84+5=89（万元），当年需纳税调增14万元（103－89）。; 例2、Z公司2008年计入“应付职工薪酬”的职工教育经费支出为10万元，税法允许扣除的工资、薪金总额为200万元。则本年职工教育经费扣除限额为5万元（200×2.5%），当年需纳税调增5万元。假定2009年税法允许扣除的工资、薪金总额为300万元，当年职工教育经费支出为2万元，2009年职工教育经费扣除限额为7.5万元（300×2.5%），可以扣除2008年未扣除的5万元和当年的2万元，需做纳税调减5万元。 例3、R公司2008年工资、薪金总额500万元，允许税前扣除金额为450万元，当年分两次向工会部门拨缴工会经费8万元、2万元，其中第二次缴拨工会经费未取得专用收据（单位：万元）。　　借：管理费用——工会经费8　　　贷：应付职工薪酬——工会经费8。　　借：应付职工薪酬——工会经费8　　　贷：银行存款8。　　借：管理费用——工会经费2　　　贷：应付职工薪酬——工会经费2。　　借：应付职工薪酬——工会经费2　　　贷：银行存款2。　　当年工会经费扣除限额为9万元（450×2%），由于第二次缴拨工会经费未取得有效凭证，当年只允许扣除8万元，需做纳税调增2万元。 ;企业研究开发费税前扣除;目录;一、总则;;;;二、研究开发费税前扣除标准;;;;;;;;;;三、定性;;;;内部研究开发投入额;内部研究开发投入额;内部研究开发投入额;内部研究开发投入额;内部研究开发投入额;内部研究开发投入额;内部研究开发投入额;内部研究开发投入额;委托外部研究开发费用;委托外部研究开发费用;委托外部研究开发费用;;;;四、程序;;;五、罚则;六、机制 ;举例; 2.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下： 　　 （1）销售采取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元； 　　 （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；