会计学(林岗)第6章 负债和所有者权益.pptVIP

一、职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工，包括三类人员：（1）与企业订立劳动合同的所有人员；（2）未与企业订立劳动合同、但企业正式任命的企业治理层和管理层人员；（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员。 职工薪酬主要包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴。 2.职工福利费。 3.社会保险费（包括医疗保险费、失业保险费、养老保险费、工伤保险费和生育保险费等）。 4.住房公积金。 5.工会经费和职工教育经费。 6.非货币性福利。 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。 二、应付职工薪酬的账务处理 科目设置： 总账科目：应付职工薪酬 明细科目：按规定的分类设置 1.货币性职工薪酬 确认时： （1）生产部门人员的职工薪酬 （2）管理部门人员的职工薪酬 （3）销售部门人员的职工薪酬 （4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬 支付或结算时： 例题见教材P.183 2.非货币性职工薪酬 以自产产品发放给职工的，按照产品的公允价值确认应付职工薪酬。分录如下： 借：生产成本 制作费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 【例】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170人为生产职工，30名为总部管理人员。2009年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖气发放给每名职工。该型号的电暖气市场售价为每台1000元，该公司使用增值税税率为17%。 借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000 问：实际发放时如何处理？ 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应按该房屋每期计提的折旧确认应付职工薪酬。 借：生产成本 制作费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 同时：借：非货币性福利——非货币性福利 贷：累计折旧 【例】某公司为总部部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有部门经理以上职工25名，副总裁以上高管5名。汽车每月计提折旧500元，住房每月租金4000元。 借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500 借：应付职工薪酬——非货币性福利32500 贷：累计折旧 12500 其他应付款 20000 应付工资的概念 应付工资是指应付给本单位职工的工资总额。 工资总额的组成 计时工资 计件工资 加班加点工资 经常性奖金 工资性津贴和补贴 特殊情况（如产假、病假期间）下支付的工资 应付工资 科目设置：应付工资 借方：本月支付的工资额，包括转出的待领工资 贷方：本月实际发生的按用途分配的工资额 工资结算的核算 某厂于5月10日发放工资，9日根据工资结算情况，应发工资总额为36 090元。 开出现金支票，从银行提取现金36 090元。 借：现金 36 090 贷：银行存款 36 090 10日，发放职工工资35 600元 借：应付工资 36 090 贷：现金 36 090 根据工资结算汇总表，结转代扣的房租、水电费3 810元 借：应付工资 3 810 贷：其他应付款 3 810 结转过期未领的工资490元 借：应付工资 490 贷：其他应付款 490 工资分配核算账户示意 4、增值税应纳税额的计算 ①一般纳税人： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 ②小规模纳税人： 应纳税额＝销售额×征收率（3%） (1)当期销项税额的计算 销项税额＝销售额×税率 准确计算销项税额，关键是要准确地计算销售额。税法对增值税销售额的口径有严格的规定。 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（手续费、包装费、违约金、运杂费、基金、包装物租金等）但不包括收取的销项税额。销售额中如已含销项税额，应换算成不含税销售额。 不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率） 视同销售行为 将自产、委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工的货物用于投资、提供个其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无