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第七章 合并会计报表 （2）固定资产和无形资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵消 其一，内部交易固定资产当年的抵消： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产（原价中包含的未实现内部销售损益的金额） 将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消： 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 其二，连续编制时，内部交易固定资产的抵消： 借：未分配利润-年初 贷：固定资产 借：固定资产-累计折旧 贷：未分配利润-年初 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 第七章 合并会计报表 例3：假设甲公司和乙公司均为同一 母公司的子公司，2003年1月1日，甲公司以500 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为300000元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200 000元。乙公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价 第七章 合并会计报表 入账并在其个别资产负债表中列示。假设乙公司对固定资产按5年提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月提折旧。 2003年12月31日内部交易固定资产当年的抵消 ①借：营业收入500000 贷：营业成本300000 固定资产200000 ②借：固定资产—累计折旧40000 贷：管理费用40000 2004年年末编制抵消分录 ①借：未分配利润-年初200000 贷：固定资产200000 ②借：固定资产-累计折旧40000 贷：未分配利润-年初40000 ③借：固定资产—累计折旧40000 贷：管理费用40000 2005年年末编制抵消分录 ①借：未分配利润-年初200000 贷：固定资产200000 ②借：固定资产-累计折旧80000 贷：未分配利润-年初80000 ③借：固定资产—累计折旧40000 贷：管理费用40000 2006年年末编制抵消分录 ①借：未分配利润-年初200000 贷：固定资产200000 ②借：固定资产-累计折旧120000 贷：未分配利润-年初120000 ③借：固定资产—累计折旧40000 贷：管理费用40000 清理年度的抵消 ①正常清理时2007年末 借：未分配利润-年初200000 贷：营业外收入200000 ②借：营业外收入120000 贷：未分配利润-年初120000 ③借：营业外收入40000 贷：管理费用40000 ②超期清理时的抵消2007年末 借：未分配利润-年初200000 贷：固定资产200000 借：固定资产-累计折旧160000 贷：未分配利润-年初160000 借：固定资产—累计折旧40000 贷：管理费用40000 2008年末未清理 借：未分配利润-年初200000 贷：固定资产200000 借：固定资产-累计折旧200000 贷：未分配利润-年初200000 2009年7月1日报废清理，在年末编制合并报表时，不需要进行抵消处理 第七章 合并会计报表 (四)少数股东权益在所有者权益项目下的列示 子公司所有者权益中不属于母公司的份额,应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”列示。 第七章 合并会计报表 （五）报告期内增加子公司见CAS33 (六)报告期内处置子公司见CAS33 第七章 合并会计报表 2.7.2合并利润表见CAS33 （1）抵销业务 内部营业收入和内部营业成本项目 内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益 内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益 第七章 合并会计报表 内部应收账款计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益 内部投资收益项目包括内部利息收入与利息支出项目 内部股权投资的投资收益项目等。 第七章 合并会计报表 1）内部销售收入和销售成本的抵销 例1：假设母公司本期个别利润表的营业收入中有35 000元，是向子公司销售产品取得的销售收入，销售成本为30 000元。该子公司在本期将产品全部售出，销售收入为50000元，销售成本为35 000元。其分别在个别利润表中列示。 借：营业收入35000 贷：营业成本35000 （2）子公司为非全资子公司的情况下抵消分录: 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷:长期股权