审计对独立性的要求.pptVIP

第 六 章　审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求;第一节　基本要求 ;二、网络与网络事务所 （一）网络与网络事务所的定义　网络，是指由多个实体组成的、同时具有下列特征的组织结构： 1.以合作为目的；　 2.明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。;（二）网络的确定 在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。 ;属于网络事务所的情形 （1）如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本 (P1092) （2）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权 (P1104) （3）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序 (P1105) （4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的经营战略 (P1106) （5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各实体使用一个共同的品牌 (P1107) （6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体共享重要的专业资源（ P11010）;不属于网络事务所的情形 1. 当存在下列情况时，该结构不应被视为网络： （1）分担的成本不重要； （2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本； （3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。;2. 如果会计师事务所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不再与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。这些实体应当确定如何向外界披露其并非网络事务所这一??实。 3. 如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，可能给人造成其属于某一网络的印象。为避免被误认为属于某一网络，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。 4. 注册会计师应当根据相关事实和情况，确定组织结构共享的专业资源是否重要，并判断这些会计师事务所是否为网络事务所。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的。 ;三、公众利益实体 公众利益实体的内容 1.法律法规界定的公众利益实体； 2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实。 判断公众利益实体的因素 1.业务性质，如以受托人身份持有大量利益相关者的资产。例如银行、保险公司和养老基金等金融机构； 2.规模； 3.雇员的数。;四、关联实体 关联实体关系的界定 1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；（母子） 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客???内的利益对该实体重要；（实体双方重要） 3.受到客户直接或间接控制的实体；（子母）;4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；（客户双方重要） 5.与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。上市公司的影响如果审计客户是上市公司：审计客户包括该客户的所有关联实体如果是其他审计客户：审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体 上市公司的影响 如果审计客户是上市公司：审计客户包括该客户的所有关联实体 如果是其他审计客户：审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体 ;五、治理层 概念治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括对财务报告过程的监督。对于外在压力威胁和密切关系威胁，与治理层的沟通尤其有效。;六、工作记录 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求记录： （1）有关遵循独立性要求的结论； （2）支持这些结论的相关讨论； （3）威胁的性质和为消除威胁或将其降至可接受水平所采取的防范措施（在识别出对独立性的威胁且需要采取防范措施的时候）;七、业务期间 要求 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户 起至时间 1.业务期间：自审计项目组开始执