第17章-借款费用.ppt

【例题5·单选题】A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2010年6月1日，A公司与B公司签订合同，采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，2010年7月1日预付工程款1000万元，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用专门借款资金进行暂时性投资获得投资收益24万元（其中4月至6月份每月闲置资金获得投资收益4万元；7至12月每月闲置资金获得投资收益2万元）。 * * 第十七章 借款费用 * * 本章主要考点 1．借款费用的内容 2．借款费用可予资本化的资产和借款的范围 3．借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时点的确定 4．专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量 5．一般借款利息资本化金额的确定 * * 一、借款费用的范围 借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 （1）借款利息 （2）折价或者溢价的摊销 （3）辅助费用 ●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 第一节 借款费用概述 （4）外币借款发生的汇兑差额 借款费用 的内容 * * 【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE * * 二、借款费用的处理方法 借款费用资本化 借款费用费用化 借款费用的 会计处理方法 即将借款费用计入相关资产成本 即将借款费用计入当期损益 我国会计准则规定，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化 * * 专门借款 符合资本化条件的资产 借款费用资本 化的借款范围 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 是指除专门借款以外的其他借款 三、借款费用资本化的范围 借款费用资本 化的资产范围 一般借款 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产 相当长时间通常为1年以上（含1年） * * 注意： 如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 * * 1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本 2、其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益 ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。 第二节 借款费用的确认 一、借款费用的确认原则 * * （1）资产支出已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用 二、借款费用开始资本化 （2）借款费用已经发生 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化 * * 【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。 A．2010年11月1日 B．2011年1月1日 C．2011年7月1日 D．2012年12月31日 【答案】C * * 1、中断的原因必须是非正常中断 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有