一般纳税人增值税账务处理教案.docVIP

一般纳税人增值税账务处理 ? 增值税实行价外税以后，首先存货成本中不再含税，购入货物中已支付的增值税额有确切的证明，为会计上单独核算提供了准确的依据；其次销售收入中不含税，交纳的增值税不再计入损益，与企业的经济效益不挂钩。一般纳税人企业（下简称企业）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；?????“应交增值税”明细科目中，应设置九项专栏，即：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。科目的期末余额在借方，反映尚未抵扣的增值税；??????“未交增值税”明细科目，核算企业月终时从“应交增值税”明细科目转入的应交未交增值税额、转入多交的增值税。本科目的期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税；当月上交本月增值税，仍借记“应交增值税”明细科目（已交税金）；当月上交上月应交未交的增值税，则借记“未交增值税”明细科目。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需设置“应交增值税”明细科目。如果是辅导期的企业还要“应交税金”科目下设置“待抵扣进项税” 明细科目。 一、“进项税额”的账务处理1、国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额：借：应交税费――应交增值税（进项税额）”材料采购/商品采购/原材料/制造费用/营业费用/管理费用其他业务支出贷：应付账款/应付票据/银行存款需要注意的是：如果购进货物未能取得专用增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得专用增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。2、接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额：借：应交税费――应交增值税（进项税额）原材料/库存商品贷：实收资本3、接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额：借：应交税费――应交增值税（进项税额）”原材料/库存商品贷：资本公积4、接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额借：应交税费――应交增值税（进项税额）其他业务支出/制造费用/销售费用/管理费用贷：应付账款/银行存款5、进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额：借：应交税费――应交增值税（进项税额）材料采购/商品采购/原材料贷：应付账款/银行存款6、购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额：借：应交税费――应交增值税（进项税额）材料采购/商品采购贷：应付账款/银行存款　　注。如果的运输发票，则按运输费用的7%，计算进项税额。二、“已交税费”的账务处理。企业预（上）缴增值税时：借：应交税费－－应交增值税（已交税费）贷：银行存款等收到退回多交的增值税时，作冲销的会计分录。　注：这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况，不适用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的账务。三、“销项税额”的账务处理1、销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额：借：应收账款/应收票据/银行存款/应付利润贷：应交税费――应交增值税（销项税额）产品销售收入/商品销售收入/其他业务收入发生的销售退回，作冲销的会计分录。2、将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税：借：在建工程（计税价格是成本价或确认价）贷：应交税费――应交增值税（销项税额）???库存商品/委托加工物资3、利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税：借：长期投资（计税价格是公允价或确认价）贷：应交税费――应交增值税（销项税额）????库存商品/委托加工物资/原材料4．将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税：借：相关费用/制造费用/营业费用/管理费用（计税价格是公允价或成本加利润价）贷：应交税费――应交增值税（销项税额）????库存商品/委托加工物资5．无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税：借：营业外支出等（计税价格是公允价或成本加利润价）贷：应交税费――应交增值税（销项税额）库存商品/委托加工物资/原材料6．随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税：借：应收账款等贷：应交税费――应交增