第四讲存货MBA讲义财务会计中央财经大学会计学院余应敏2011年9月9日版培训资料.ppt

采用计划成本核算时，“库存商品”账户的借方、贷方、余额均反映商品的计划成本，另外，还要设置“产品成本差异”账户核算产成品实际成本与计划成本的差额。平时，对产成品的收入、发出和销售可以按计划成本进行核算；月度终了，应将入库产成品的成本差异额转入“产品成本差异”账户，同时，还要将产品成本差异在发出、销售及结存产成品之间进行分摊。 4.7 自制存货的核算 （一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工应税消费品 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 4.8 委托加工物资（外包、外协、OEM）的核算 4.8 委托加工物资的核算 如果委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税。委托方支付的消费税，应区分不同情况处理： 凡属加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户； 凡属加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户。 4.8 委托加工物资的核算 委托加工物资的实际成本包括：发出加工材料或半成品的实际成本、支付的加工费用及加工物资的往返运杂费、应负担的相关税金等。 借方 “委托加工物资”账户 贷方 登记发出加工物资的实际成本、支付的加工费、应负担的运杂费和应计入委托加工物资成本的税金等； 登记加工完成收回物资和退回剩余物资的实际成本； 期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。 委托加工物资的账务处理 经济交易与事项 账务处理 发出材料 借：委托加工物质 贷：原材料 材料成本差异(超兰节红） 支付加工费、 运杂费及增值税 借：委托加工物质 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付消费税 收回后 继续加工 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 收回后 直接销售 （不再征收消费税） 借：委托加工物资 贷：银行存款等 收回物资 借：原材料、库存商品等 （材料成本差异） 贷：委托加工物质 （材料成本差异） 4.8 委托加工物资的核算 [例］甲企业发出A材料一批，委托乙企业加工成 B材料（属于应税消费品）。A材料的实际成本为 10万元，支付的加工费 15 000元，往返运杂费 2 000元，增值税税额2 55O元，消费税 13 000元，款项已用银行存款支付。B材料已加工完毕验收入库，用于继续生产应税消费品。甲企业编制有关的会计分录如下： 4.8 委托加工物资的核算 （1）发出委托加工材料： 借：委托加工物资——乙企业 10万 贷：原材料——A材料 10万 （2）支付加工费、运杂费和税金： 借：委托加工物资——乙企业 17 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 55O ——应交消费税 13 000 贷：银行存款 32 55O （3） B材料加工完毕验收入库： 借：原材料——B材料117 000 贷：委托加工物资——乙企业 117 000 4.8 委托加工物资的核算 A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为400000元，支付的加工费68000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付，双方适用的增值税率均为17%。A企业的有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 400000 贷：原材料 400000 （2）支付加工费用 消费税的组成计税价格 = 4.8 委托加工物资的核算 （受托方）代扣应交的消费税=52000×10%=52000（元） 应纳增值税=68000×17%=11560（元） 若A企业收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，应作： 借：委托加工物资68000 应交税费——应交增值税（进项税额） 11