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总分机构纳税案例 案例 某企业总机构处于深圳特区，2009年执行20%企业所得税税率，在湖南和江西设有两个分支机构，执行25%税率。假定2009年一季度共实现应纳税所得额1亿元，湖南和江西二分支机构根据经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算应分摊所得税款的比例为30%和70%。请问：总机构和分支机构如何预缴所得税？ 总分机构纳税案例 国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 国税函【2009】221号 二、关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题 　　预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。 （1）划分不同税率地区机构的应纳税所得额 总机构：50%；分支机构50% （2）计算应纳所得税总额 5000万*20%+5000*25%=2250万元 （3）分摊所得税预缴额 总机构：2250*50%=1125万 湖南分公司：2250*50%*30%=337.5万元 江西分公司： 2250*50%*70%=787.5万元 总分机构纳税案例 本案例中，深圳享受20%优惠税率，其他地方25%所得税率。 请问：有没有办法多分一点应纳税所得额享受20%优惠税率？ 总分机构纳税案例 国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知 国税发〔2008〕28号 第十条 总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。 总分机构纳税案例 如果深圳总机构可以分离出独立生产经营部门，则可以视同分支机构分得应纳税所得额，假定视同分支机构后三个分支机构的权重比例为：深圳分支机构30%，湖南21%，江西49%。 （1）划分不同税率地区机构的应纳税所得额 总机构：50%；分支机构50%， 其中深圳分公司50%*30%=15%，5000*15%=765万 湖南分公司50%*21%=10.5%， 5000*10.5%=525万 江西分公司50%*49%=24.5%， 5000*24.5%=1225万 （2）计算应纳所得税总额 765+525+1225=2215万元 （3）分摊所得税预缴额 略 总分机构纳税案例 思考：1、分支机构的税款分配比例是否可以调整？ 国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知 国税发〔2008〕28号 第二十三条 总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下： 　　某分支机构分摊比例＝０.３５×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋０.３５×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋０.３０×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和） 　　以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。 总分机构纳税案例 思考： 2、小型微利企业的分支机构是否可以就地预缴所得税？ 3、非独立核算分支机构是否就地预缴所得税？ 4、新设立的分支机构是否就地预缴所得税？ 5、境外设立的分支机构是否就地预缴所得税？ 国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知 国税发〔2008〕28号 第十一条 不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。 第十二条 上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。 第十三条 新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。 第十五条 企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。 * *