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第六章 企业所得税的评估 第一节 所得税应纳税额评估分析指标 一、评估分析指标 （一）所得税税收负担率（简称税负率） 1、含义 所得税税收负担率是指应纳所得税额与利润额之间的比值。反映了纳税人承担的实际税收负担。 税负率越高，企业的税负越重。 2、计算公式 税负率＝应纳所得税额÷利润总额 3、作用 纳税评估时，运用该指标与纳税人当地同行业情况横向比较，以及与纳税人自身历史同期的情况纵向比较，以评估税负率是否正常，进一步分析企业所得税申报是否正常。 4、应用 计算出纳税人当期的企业所得税税收负担率 与当地同行业横向比较 与本企业基期纵向比较 与设置的预警值比较 低于预警值，可能存在不计或少计销售收入，多列成本费用，扩大税前扣除等问题。 例：某企业当年度申报企业所得税额750万元，本年度利润总额为2359万元，该企业所属行业所得税平均税负为42.3％，该企业上年度税负为41.5%，预警值为同行业同期税负。 该企业本年度税负率＝750÷2359＝31.79% 低于同行业当期税负，低于本企业上期税负。 初步评估分析企业可能存在不计或少计销售收入，多列成本费用，扩大税前扣除的问题。 （二）主营业务利润税收负担率（简称利润税负率） 1、含义 主营业务利润税负率是指本期应纳所得税额与本期主营业务利润之间的比值，反映所得税税负与主营业务之间的关系。 2、公式 利润税负率＝本期应纳税额÷本期主营业务利润 3、作用 本期应纳所得税额占主营业务利润的比重，与设置的预警值比较出现明显的下降，反映纳税人企业所得税税负率下降问题与主营业务收入、成本费用支出有紧密联系。 4、应用 设置预警值，应结合当地经济发展状况、外部环境、行业水平等。 当利润税负率低于预警值，可能存在不计少计收入，多列成本费用，扩大扣除范围等问题。 例：某企业申报当期应纳所得税额63.4万元，主营业务利润215万元，当地同行业同期利润税负率35.2％，该企业上期利润税负率36.8％，设置的预警值为36.5％。 当期利润税负率＝63.4÷215＝29.49％ 通过横向比较、纵向比较、预警值比较，均低于标准值，作进一步评估分析。 （三）应纳税所得额变动率 1、含义 是指评估期和基期的应纳税所得额之间的差额与基期应纳税所得额的比值。 2、公式 应纳税所得额变动率＝（评估期应纳税所得额－基期应纳税所得额）÷基期应纳税所得额 3、作用 比较不同年度的应纳税额的变化，分析申报应纳税所得额是否正常，当企业享受税收优惠政策的前后，该指标更为突出。 4、运用 纳税人应纳税额的变化，分析纳税人申报的应纳税所得额的变动率，是否存在少计收入、多列成本、扩大扣除、调节利润的问题，在企业享受优惠政策前后，可能存在收入与成本费用配比不合理问题，该指标更为突出。 例：某企业2004年经批准享受减半征收所得税，本年度申报应纳税所得额为350万元。2003年申报应纳税所得额为50万元。 应纳税所得额变动率＝（350－50）÷50＝600％ 收入、成本配比问题，扩大优惠期的利润，将以后年度的所得额调节到优惠期。 （四）所得税贡献率 1、含义 指当期应纳所得税额与主营业务收入的比值。 2、公式 贡献率＝应纳所得税额÷主营业务收入 3、作用 纳税人当期应纳所得税额占主营业务收入的比重。 这一指标测算纳税人实际的缴税情况，并与行业横向比较、基期的纵向比较，从应纳税额占收入的比重初步判断申报数据是否正常。 4、应用 设置预警值，将当地同行业所得税贡献率作预警值。 横向比较，企业的当期所得税贡献率低于预警值，为异常。 例：某企业2003年所得税80万元，主营业务收入342万元，行业贡献率33.8％。 当年所得税贡献率＝80÷342＝23.39％ 低于同行业预警值，可能存在不计少计收入、多列成本费用、扩大扣除等。 （五）所得税贡献变动率 1、含义 指评估期所得税贡献率和基期所得税贡献率的差额与基期所得税贡献率的比值，反映的是所得税贡献率的变化情况。 2、公式 所得税贡献变动率＝（评估期贡献率－基期贡献率）÷基期贡献率 3、作用 对评估期和基期所得税贡献率的比较分析，判断所得税贡献率的变化，推断当期所得税贡献率是否正常。 4、应用 计算纳税人评估期的所得税贡献率，与当地同行业所得税贡献率横向比较，低于标准值，可能存在不计少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除。 例：某企业2003年所得税贡献率23.39％，该企业2002年度应纳所得税额96万元，主营业务402万元，2002年行业所得税贡献率35％，上年为33.8％。 2002年企业所得税贡献率＝96÷402＝23.88％ 企业所得税贡献变动率＝（23.39％－23.88％）÷23.88％＝－2.51％ 行业所得税贡献变化率＝（33.8％－35％）÷35％＝－3.42％ 分析表明，企业