营改增交通运输行业教学教材.ppt

“营改增”—交通运输业 为什么要进行“营改增”？ 现行货物和劳务税制经济发展现状的矛盾： 制约了各产业之间的专业化分工和写作的发展 影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果 影响我国国际竞争力 影响了增值税抵扣链条的完整性 财政部、总局在选择交通运输业作为试点行业时，主要考虑了以下因素： 首先，交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位（避免重复征税） 其次，运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好 Page ? * Page ? * 陆路运输 铁路运输 内河航运 海洋运输 航空运输 管道运输 运输业务范围 Page ? * —— 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 概念和分类 分类 概念 备注 陆路运输 是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。 1、虽不包括铁路运输，但包含了城际间轻轨等轨道交通运输 2、经营快递业务，在旅游景点经营索道业务，运钞车提供的运输服务，为故障汽车提供的拖车等救援服务不纳入此次改征征值税范围 水路运输 是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 航空运输 是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 管道运输 是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 Page ? * 计税方法 （一）一般计税方法 1、定义： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税－当期进项税 当期销项税额小于当期进项税额时，其不足部分可以结转下期抵扣。 2、适用范围：一般纳税人 Page ? * 交通运输企业增值税征税范围 Page ? * 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 货物运输代理服务 代理报关服务 仓储服务 交通运输服务 11% 物流辅助服务 6% 装卸搬运服务 .港口码头服务 .航空服务 交通运输企业增值税征税范围 以下项目不征收增值税： 提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。 根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于《试点实施办法》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。 试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 试点航空企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 Page ? * 收入的确认 收入与纳税义务发生时间的确认 Page ? * Page ? * 增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 试点地区甲运输企业2012年1月4日接受乙企业委托运送一批物资，运费为100万元(不含税)，甲企业2012年1月6日开始运输，2月2日抵达目的地，期间2012年1月7日收到乙企业运费50万(不含税)，2012年1月25日收到运费20万元(不含税)，2012年2月10日收到运费30万元(不含税)，试问，甲企业1月份销售额为多少？ 纳税义务发生时间的确认 例 纳税义务发生时间的确认 Page ? * 签署运输合同 运载工具出发 收到运费或 取得运费单据 运输结束 货物转交 进项税额主要项目 Page ? * 汽车 汽油 柴油和机油 修理费 修理配件 办公家具、办公用品和低值易耗品 17% 17% 17% 准予抵扣的进项税额 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增税税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。其中，运输费用指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 接受境外单位或者个人提供的应税劳务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。 进项税额 不得抵扣的进项税额 （一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货