第四章 增值税的税务筹划1193.pptVIP

第四章 增值税的税务筹划;一、两类纳税人的税收负担比较 （一）两类纳税人的税收规定 一般纳税人： 应纳税额=销项税额-进项税额 =销售额×税率-购入额×税率 小规模纳税人： 应纳税额=销售额×征收率 （二）辨证地评价两类纳税人的税负轻重 ; 案例 假定某加工企业，年应纳增值税销售额150万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。 在这种情况下，企业应纳增值税额为22.95万元 150×17%－150×17%×10%=22.95万元 如果将该企业分设为两个加工企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为75万元，符合小规模纳税人的条件，可适用3%的征收率。 在这种情况下,只要分别缴纳增值税2.25万元 75×3%=2.25万元 作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负18.45万元，即: 22.95-2.25×2=18.45万元 ;二、纳税人类别的税务筹划 （一）增值率筹划法 增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。 增值率是增值额与销售收入之比。 增值率=（销售收入－购进货物价款）/ 销售收入 或 增值率=（销项税额－进项税额）/ 销项税额 进项税额=销售收入×（1-增值率）×增值税税率 ; 假定税率17%，征收率3%： 一般纳税人应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =销售收入×17% －销售收入× 17%×（1-增值率） =销售收入×17%×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售收入×3% 则应纳税额无差别平衡点增值率的计算如下： 销售收入×17%×增值率=销售收入×3% 平衡点增值率=3%/17%×100%=17.65% ;说明：上述计算为不含税销售额情况下计算的增值率。为含税销售额，计算时需转换成不含税再按上述过程计算平衡点的增值率。 请见教材P 71页，表5-1; 判定规则 当实际增值率=平衡点增值率 两者税负相等 当实际增值率﹥平衡点增值率 一般纳税人负担大于小规模纳税人 当实际增值率﹤平衡点增值率 一般纳税人负担小于小规模纳税人; 案例 某公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业，公司每年购进材料45万元左右（含税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，小规模纳税人的增值税征收率为3%。如果该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。;分析： 该公司含税增值率 =（80-45）/80×100%= 43.75% 实际增值率43.75%大于平衡点增值率20.05% 结论：公司维持小规模纳税人身份更为有利。 公司若为一般纳税人，则： 应纳增值税税额= [ 80/（1+17%）- 45/（1+17%）] ×17%=5.08（万元） 公司若为小规模纳税人，则： 应纳增值税税额= 80/（1+3%）×3%= 2.33（万元） 因而，选择小规模纳税人可节税=5.08- 2.33=2.75（万元） ;(二)抵扣率筹划法 抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件