营改增中纳税筹划讲解材料.ppt

案例 管先生2012年5月取得各项收入22800元，其中工资、薪金所得8800元，特许权使用费所得10000元，稿酬所得约为4000元，管先生热爱公益事业，准备向希望工程捐赠6000元。现有如下两种方案： 方案一，管先生用工资、薪金向希望工程捐赠6000元； 方案二，管先生把向希望工程捐赠的6000元分解，其中，特许权使用费捐赠2400元，工薪所得捐赠1590元，稿酬所得捐赠2010元。？ 方案1 其5月份纳税情况如下： 工资、薪金允许税前扣除的捐赠额=（8800-3500）×30%=1590（元） 工资、薪金应纳税额=（8800-3500-1590）×20%-555=187（元） 特许权使用费应纳税额=10000×（1-20%)×20%=1600(元） 稿酬应纳税额=（4000-800）×20%×（1-30%）=448（元） 管先生5月份应纳个人所得税额=187+1600+448=2235（元） 方案2 工资所得扣除限额=（8800-3500）×30%=1590（元） 特许权使用费扣除限额=10000×（1-20%）×30%=2400（元） 稿酬扣除限额=（4000-800)×30%=960(元） 则： 工薪所得应纳税额=（8800-2000-1590）×20%-555=187（元） 特许权使用费应纳税额=【10000×（1-20%）-2400】×20%=1120（元） 个人所得税纳税人在进行捐赠时需要注意以下几点： （1）避免直接性捐赠。选择通过中国境内的社会团体、国家机关等进行捐赠。 （2）合理选择捐赠对象。一般的公益性捐赠的扣除限额为30％，但对个人通过非营利的社会团体和国家机关向教育事业、红十字事业、公益性青少年活动场所以及向慈善机构、基金会等非营利机构的公益性、救济性捐赠，允许在计算个人所得税时全额扣除。纳税人在进行捐赠时，可通过选择以上几项可以全额扣除的捐赠项目进行捐赠，以使捐赠额可以得到全额税前扣除。 （3）选择适当的捐赠时期。纳税人对外捐赠是出于自愿，捐多少、何时捐都由纳税人自己决定。允许按应纳税所得额的一定比例进行扣除，其前提必须是取得一定的收入，也就是说，如果纳税人本期未取得收入，而是用自己过去的积蓄进行捐赠，则不能得到税收抵免。因此应尽量选择在自己收入较多（适用税率较高）的时期进行捐赠，以获得较大的税收抵免好处。 纳税人身份认定的纳税筹划 【税法规定】 个人所得税纳税人按照住所标准和居住时间标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。 居住时间 纳税人性质 来自境内的工薪所得 来自境外的 工薪所得 境内支付或境内负担 境外 支付 境内 支付 境外 支付 不超过90天（协定183天） ?非居民纳税人 在我国纳税 免税 不在我国纳税 不在我国纳税 超过90天（协定183天）不超过1年 在我国纳税 在我国纳税 不在我国纳税 不在我国纳税 超过1年不超过5年 居民 纳税人 在我国纳税 在我国纳税 在我国纳税 免税 5年以上 在我国纳税 在我国纳税 在我国纳税 在我国纳税 引导案例 史密斯先生从2010年1月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的达康公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的达康公司每月向其支付15000元人民币，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2012年6月，史密斯先生被该美国公司临时派到泰国，为一家集团公司检测设备，他在泰国工作15天，泰国公司向其支付工资1000美元，随即又返回我国的达康公司工作。请思考史密斯先生在我国应如何缴纳个人所得税？ 【案例】甲国规定凡在该国连续或累计逗留时间达1年以上者，为其居民。而乙国对这一居住时间的规定也为1年。丙国则规定为半年。 筹划方案：这样，纳税人就可以通过在这些国家之间调整居住时间，即把在这些国家停留的时间压缩到短于征税规定的天数，在甲国居住10个月，在乙国居住9个月，然后再到丙国逗留5个月或更短的时间，从而可以合法地避免成为这些国家的居民。甚至有些纳税人根本不购置住所，而通过旅游的方式，如在旅馆、船舶、游艇等场所，以躲避成为有关国家的居民。 【筹划思路】 将居民纳税人变为非居民纳税人，从而减轻纳税人的税负。 居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则”。将不视为全年在中国境内居住。 【案例】： 法国人史密斯是美国一家高科技公司雇员，2009年12月27日被派遣到中国的合资公司工作。截至2010年12月31日，史密斯在中国境内工作了一个纳税年度。在2010纳税年度，史密斯多次因公离境