IPO财务会计问题(6)IPO审计中对税项的关注.pptVIP

报告期内以及报告期之前享受的税收优惠不合规对申报财务报表的影响 证监会在IPO审核中对申报期内享受的不规范税收优惠的一般处理原则 对于拟上市公司历史上取得的不规范的税收优惠，目前的处理方式主要是将其列入非经常性损益，而不要求拟上市企业补税。但考虑到现实中，各地所得税、增值税政策不尽相同，一旦上市，面临把风险转移给社会公众的可能，因此在提交申请前要采取措施尽可能降低对社会公众的不利影响。原则上需要当地税务主管机关的意见和认定，应做到有依据、风险可判断；同时由原股东出具承诺，承担相应的补缴风险 * 报告期内以及报告期之前享受的税收优惠不合规对申报财务报表的影响（续） 实务中处理的参考标准 税收征管机关没有税收征管权，或者超越审批权限，批复的企业所得税优惠，可以由省级国税或地税部门在其征管权限之内进行确认，但是明确由国家税务总局审批的所得税优惠除外 若公司享受的企业所得税优惠与现行税收法律、行政法规和部门规章的规定不一致，可以由省级国税或地税部门依据其征管权限进行确认 若公司享受的所得税优惠与现行税收法律、行政法规和部门规章的规定不一致，亦未能取得省级税务部门书面确认，已经执行的企业所得税优惠没有法律效力，公司应对“存在补缴所得税的可能”作特别风险提示，并对“承担补缴税款的相应责任”做出承诺 若公司在报告期内存在缓缴所得税、拖欠缴纳所得税等问题，公司应依法补足应缴税款及相关滞纳金，并在招股书中充分披露；律师应对公司在报告期内存在前述税收问题的原因进行说明，并对公司是否依法补足应缴税款进行核查并发表明确意见；税收主管部门应对公司是否依法补足应缴税款进行书面确认 * 税务方面的违法违规行为的性质认定及其影响 证监会对发行申请材料中涉及税务的事项进行审核时重点关注的问题 发行后执行的税种、税率应合法合规 前三年执行的税收优惠政策与国家法规政策不符的（例如根据地方“土政策”给予的越权、违规的税收减免和返还），省级税务部门应出具确认文件，发行人应就可能被追缴的风险作重大事项提示 此时必须明确：如果将来发行上市后被税务部门要求就发行上市前的事项补税或者罚款，则补税和罚款将由谁承担 近三年内有无税收方面的违法违规行为，是否受过税务部门处罚 * 税务方面的违法违规行为的性质认定及其影响（续） “重大违法行为”的一般判断标准 重大违法行为是指：违反国家法律、行政法规，且受到行政处罚、情节严重的行为 原则上，凡被行政处罚的实施机关给予罚款以上行政处罚的行为，都视为重大违法行为。但行政处罚的实施机关依法认定该行为不属于重大违法行为，并能够依法作出合理说明的除外 上述行政处罚主要是指财政、税务、审计、海关、工商等部门实施的，涉及公司经营活动的行政处罚决定。被其他有权部门实施行政处罚的行为，涉及明显有违诚信，对公司有重大影响的，也在此列 近三年重大违法行为的起算时点，法律、行政法规和规章有明确规定的，从其规定，没有规定的，从违法行为的发生之日起计算，违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算 对行政处罚决定不服正在申请行政复议或者提起行政诉讼的，在行政复议决定或者法院判决尚未作出之前，原则上不影响依据该行政处罚决定对该违法行为是否为重大违法行为的认定，但可依申请暂缓作出决定 * 免责条款 本课件所载资料以概要方式列示,仅可用作一般性指引,不能替代详细研究或作出专业判断。中瑞岳华会计师事务所及其成员概不对任何人士根据本课件所列的任何资料采取或不采取行动而导致的损失承担任何责任，相关具体事宜应向适当顾问咨询。 * 谢谢大家！ 中 瑞 岳 华 会 计 师 事 务 所 China Certified Public Accountants China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 华 会 计 师 事 务 所 China Certified Public Accountants Shanghai Branch 中瑞岳华会计师事务所A股IPO高级研讨班财务会计专题（六）——IPO审计中对税项的关注 中瑞岳华会计师事务所上海技术中心 陈奕蔚 RSM China Certified Public Accountants 2010年5月7日 培训目的 掌握税项的会计确认与计量的若干问题 掌握IPO审计中对涉税风险的披露和处理方法 * 主要内容 税项的确认与计量问题 预缴流转税及附加的报表列示 城建税和教育费附加确认为费用的时点 关注税收优惠属于“报批类”还是“备案类”以及相应的确认时点 股东个人转让股权以及以留存收益转增资本、整体变更为股份有限公司时的个人所得税税务事项 核定征收方式的相关问题 所得税汇算清