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中小企业财务不规范的一般情形 会计核算基础差 帐外账/两套账 ,小金库 ; 会计核算处理随意、会计基础工作不规范问题 往来账与对方长期不对账，差异大、时间久无法对清 ; 存在大量大额银行存款未达账; 几套账相串; 更改原始或记账凭证无依据，说明/随意频繁 ; 原始凭证保持不完整/丢失 ; 会计人员变动/流失频繁 ,对前会计记录及事项不清 ; 费用及款项长期挂帐； 长期投资多且混乱： 投资挂帐（其他应收、在建工程等）；核算方法不正确（权益法、成本法），或不反映收益/损失；股权投资差额及商誉处理不恰当；投资关系不清晰、无合同、被投资单位出资证明； * chfght 中小企业财务不规范的一般情形（续） 资产权属确认问题 产权不清晰 －无产权证 #土地征地手续不合法或不完善、租赁土地没有产权证 #有房无地、房屋无报建或验收手续等 # 其他原因未申领产权证 —产权证未过户 #重组/股东投资/资产交换/以物抵债等进入公司的资产 #范围包括： 土地 /房地产/ 汽车 /商标及专有技术等 * chfght 中小企业财务不规范的一般情形（续） 税收缴纳问题 —避税甚至偷税是民营企业（含民营外资）的普遍现象 向关联方转移利润 ，关联交易大且显失公允 账外账 不开票长期挂账应付款 成本不配比结转 或根据固定利润倒做成本 虚假购物（有增值税发票） 无发票购物存货体外循环 业主费用列入公司费用 应资本化的支出费用化导致损益不真实 所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认 个人所得税未代扣代缴 税收优惠不合法，比如无文件或审批级别不够 * chfght 中小企业财务不规范的一般情形（续） 资产负债的完整性问题 —资产负债账面反映不完整，如： 以前划拨地未入帐，改制时应办为出让地 以物抵债资产 接受捐赠资产 借款不入账 未付款购货未进行暂估入账 已办理报废手续但尚在使用资产 其他 * chfght 中小企业财务不规范的一般情形（续） 其他不规范问题 原始出资的不规范 采购、生产、销售等主要经营业务的不规范 投资活动的不规范 资金管理的不规范 违规占用资金 会计政策、会计估计方法不正确或随意变更 资产减值准备计提不规范 销售收入确认原则不规范 随意计提和摊销费用 其它违规行为 * chfght 会计师面对该问题的应对措施 不过分纠缠历史问题 注重近期规范情况 警惕成长假象，重点审核成长性和持续经营能力 做好前期尽职调查及财务分析 -历史趋势分析 -与业务联系起来 -与同行业上市公司的比较分析 -定性分析与定量分析相结合 * chfght 会计师面对该问题的应对措施-续 同时做好以下五项复核工作： 1、要有审计程序来判断企业的成长性和可持续成长性。 2、必须对企业在成立时投资者投入的无形资产的价值进行分析。 3、必须特别注意企业的产权问题。 4、对新商业模式的收入确认问题应进行实质重于形式的判断。 5、对于高毛利的企业要进行重点分析和判断。 * chfght 3、中小企业IPO面临的重点财务问题 税务问题 股东原始出资和股本问题 原始报表和申报报表差异 * chfght 税务问题 1、发行上市需要向证监会申报的税务资料和情况说明 发行人关于最近三年及一期的纳税情况的说明 发行人最近三年及一期所得税纳税申报表 有关发行人税收优惠、财政补贴的证明文件 主要税种纳税情况的说明及注册会计师出具的意见 主管税收征管机构出具的最近三年及一期发行人纳税情况的证明 管理层讨论分析里面关于递延所得税的分析说明 * chfght 税务问题-续 2、高补税情况 “鱼跃医疗”案例 项目 2007年 2006年 2005年 主营收入 28948 23199 21253 所得税费用 1897 2350 1936 净利润 3850 2997 8330 应交税金余额 415 3944 1597 支付税费 6722 670 577 鱼跃医疗（002223）事件的余波：证监会官员在给券商及保荐人培训的会上已经明确表示，存在高补税情况的公司申报材料基本上不接收。 * chfght 税务问题-续 夏草：中小板十大涉嫌偷漏税过会公司 夏草称：笔者在浏览200多家中小板上市公司招股书时强烈感觉到“补税”问题的普遍性 上市公司 偷漏税概率 歌尔声学 　90% 天威视讯 　70% 九阳股份 　90% 飞马国际 　100% 九鼎新材 　80% 武汉凡谷 　60% 山东如意 　60% 辰州矿业 　90% 广电运通 　70% 方圆支承 　80% * chfght